做好企业管理审计提升价值增值的途径探讨

董桂晶

一、管理审计内容和价值增值体现

（一）管理审计的内容

管理审计是在财务审计基础上发展而来的，管理审计内容应符合经营关注，包括以下几点：第一，管理审计是对管理本身进行审计，即对战略、决策、计划、组织和控制等管理的基本职能的健全性、有效性进行评价;第二，管理审计以企业各管理部门为基本对象，对承担的职责履行情况进行评价;第三，对战略承接、企业内部控制体系建设情况、企业内部各业务流程的管理情况进行审计。

（二）管理审计的价值增值体现

内部审计在理念、机制、方法、管理、人才建设方面不断创新，决策层对管理审计的价值发现体现在内部审计提供真实信息的价值，公司治理的价值，风险与内部控制价值，业务部门与内部审计多位一体的监督机制体现的协同效应价值，随着企业发展和审计领域深入开展，其价值还体现在资源与获利价值，企业文化价值、人才培养价值以及公司战略价值等方面。

二、管理审计实施存在的问题

对公司管理审计整体工作情况和管理审计开展、规范管理情况进行摸底，用以收集有效数据信息，对管理审计实施现状分析，总结归纳出管理审计存在的问题主要体现在审计队伍力量薄弱缺乏综合素质高的复合型人才，管理审计工作规范性及质量把控有待提升，管理审计信息化运用程度低，管理审计开展领域有待拓展，管理审计成果应用得不到保证等五个方面。

三、提高管理审计价值增值作用的几个途径探讨

（一）营造内部审计环境，明确审计定位

审计环境影响内部审计作用的发挥，公司领导对内部审计的重视和支持力度，被审计单位对审计的理解认同和配合程度，关系到审计质量效率。

发挥管理审计增值作用，可以通过组织机构设置、报告机制等方面明确审计定位，加強审计的权威性、独立性与客观性。内部审计机构设置在公司治理层面，在董事会的审计委员会领导下开展工作，内部审计机构能够直接向审计委员会汇报审计项目开展情况、审计问题整改与重大审计发现的处理等内容，及时有效贯彻治理层理念，服务于公司战略。

（二）制定管理审计规划，做好选题立项

管理审计工作开展方向应与公司战略保持一致，在公司战略基础上制定管理审计规划，突出重点，为公司战略落地服务。

确定管理审计开展方向，做好选题立项是做好项目的起点。应加强与经营层沟通，充分考虑经营层和业务单位关注事项，以问题和风险为导向，关注企业重大经营决策，重点业务活动和重大资金管理的风险管理情况，引导企业将有限的资源用在最需要的地方。

（三）统筹整合审计资源，加强过程管控

1.统筹整合审计资源，提升审计人员能力素质

企业内部审计人员相对力量不足，专业单一，通过建立各专业管理审计专家库、整合企业及子公司审计人员交叉参与项目、充分利用以往审计结果，借助聘请中介机构等方式统筹资源，同时做好审前培训，加强团队合作，促进审计人员与业务人员交流，通过项目锻炼、专业培训不断提升审计人员能力素质。

2.加强审计过程管控，提升审计质量

管理审计过程控制对于审计结果具有决定性作用。

充分审前准备工作是保证审计质量的前提条件，通过前期了解相关政策，结合企业运行状况，整体把握审计领域的风险。审前准备工作包括信息资料收集、人员分工时间安排、培训、确定风险、编制审计方案，下达审计通知书，明确需提供审计协助等。

创新审计技术和思维，除了访谈、现场观察、资料审阅等方法外，通过运用审计思维、审计流程与被审计单位专业人员充分沟通，以全局思维站在“共赢”“合作”角度，揭示企业运营漏洞，提出可行整治方案。

加强审计现场沟通分析和复核总结，进行综合研判，搞清现状，寻找健全合理标准，定性定量测评问题事件影响，追根溯源查清设计、制度、流程管理、监督源头问题和原因分析，明确责任，落实整改措施，不断提高审计质量。

（四）信息化、管理工具运用，提升审计效能

信息化手段的运用有助于提升管理审计整体效率与质量，信息化手段包括辅助审计软件和审计管理系统等。理想的管理审计信息化应实现审计系统与业务系统的融合，实现在线审计，能够将审计嵌入到业务系统中，形成大数据的审计报告，通过大数据分析识别管理薄弱环节，针对性提出改进建议，提升管理审计覆盖面、准确性。

在管理审计中运用管理工具，审计思路借鉴PDCA管理理念，运用杜邦分析法对各关键因素进行层层分解，使用鱼骨图等工具进行原因分析，提高审计针对性和有效性，从而提升管理审计效能。

（五）加强审计工作协同，提升审计效率效果

1.加强公司内审计系统协同，将公司分布在各单元的审计资源整合，更好发挥审计作用，包括审计工作计划协同，整体谋划系统安排项目保证审计覆盖面和审计重点不遗漏不重复;审计项目协同，比如在财务收支审计、经济责任审计过程中融入管理审计理念，系统联合审计;审计信息、制度流程协同，通过制定审计内控工作手册和标准模板，案例选集等加强审计信息共享;审计方式方法协同，定期组织培训加强审计经验交流分享，创新知识升级和方法变革，增强凝聚力。

2.加强与职能部门协同。包括制定审计计划时征求职能部门意见，采取和职能部门组成联合团队方式，有效利用专家力量，解决资源不足，共同研究解决办法;加强审计结果沟通交流机制，促进问题整改落实。

3.加强与外部中介、监管机构的审计协同。重视外部审计发现问题的研究应对，对中介机构、监管机构提出问题与业务部门研究，日常审计相结合，利用整改促进内部控制的完善。加强同外部审计交流，包括审计问题、方式方法探讨，参与审计过程等，提高审计视野和能力。

4.加强内部审计与内控风险管理协同。充分利用内控诊断、风险评估成果，抓好重大风险及内部控制有效性审计，实现内审与内控风险融合。同时内控与风险管理关注审计发现，将评价情况作为工作改进重要内容，提高工作效率和效果。

（六）加强审计成果运用，形成审计闭环管理

健全管理审计成果利用机制，审计部门可采取“回头看”形式落实管理审计结果的利用，加强审计问题整改后续闭环管理，完善制度流程，强化问责机制，引起被审计单位重视，促进被审计单位充分利用审计成果。

（七）制定评价标准，做好管理审计评价

为进一步规范管理审计流程，发挥审计价值增值作用，企业应设计管理审计评价标准体系，以期达到以评促建的作用。管理审计评价标准体系可包含管理审计工作评价标准和项目评价标准2类、15项评估要素、58项评估要点、85项评估内容（篇幅有限不赘述），重点提炼2类评价标准和15项评价要素。

1.管理审计工作评价标准含内部审计的独立性与客观性，计划制定与执行，内部审计机构的管理，质量管理，管理审计人员管理，管理审计成果利用6项评估要素。

2.管理审计项目评价标准含项目审计计划的编制、方案确定，审计通知书的规范，管理工具的运用，现场沟通与协调，审计证据，质量复核，审计工作底稿，审计报告，管理建议9项评估要素。

四、结语

本文重点从理论角度提炼出加强管理审计价值增值的途径举措，实践中还需要结合实际情况实施。强化管理审计是构建增值性性内部审计必然趋势，伴随着企业科研、生产、管理的精细化，需要进一步创新审计模式，提升审计质量和效果，加快审计功能向价值管理的转变，推动企业发展和管理提升。（作者单位：中航工业机电系统股份有限公司）