自然资源资产离任审计执行中的风险应对措施研究

寇全富

一、引言

近年来我国在快速发展经济的同时，也不可避免造成了资源的浪费以及环境的污染问题，甚至也引发了一系列的社会问题。因此在我国的十八届三中全会之后也提出了生态文明建设和绿色发展的战略，提出了要对自然资源资产进行审计以及对领导干部进行自然资源的全面管理，对生态环境保护制度进行严格执行的要求。为了避免出现经济账户的问题，就需要在审计实践中不断总结，针对审计执行过程中可能存在的风险来进行应对。

二、自然资源资产离任审计的概述

自然资源资产离任审计的重要主题就是国家审计机关，主要审计自然资源的使用情况，此外，还需要内部审计机构以及社会团体的共同协助来进行此工作的开展。而审计的客体就是领导干部，并且需要针对承担不同责任，不同职位以及管辖范围的领导来对其不同分类的自然资源进行审计。审计的主要内容就是上述领导干部任职期间对自然资源的使用情况和利用效率，并对领导干部对自然资源的管理绩效进行评价。具体地说，主要的审计内容有以下几个重要方面：首先就是自然资源的资产负债表。此资产负债表就是通过文字和数据的方式对领导干部所管辖地区中的自然资源进行汇编的报表。通过此报表可以考察领导干部对自然资源资产管理利用的绩效。并且需要针对管理不同自然资源的不同领导进行不同的自然资源资产科目报表的编制。其次就是审计自然资源资产的重大决策。重点要审计其制度政策内容、制定程度以及执行情况。对重大开发活动是否会对当地的生态平衡问题进行审计，保证在不影响群众生活的同时，通过较低的能耗来获得较大的经济产出和GDP增长，促进自然资源的可持续发展。最后就是审计自然资源资产的使用情况。审计的主要内容就是审计其使用情况是否符合国家战略规划以及满足当地的经济发展水平和社会规划需求、是否节约自然资源、是否在经济上实现对自然资源的有效利用。

三、自然资源资产离任审计的现状和存在的风险

（一）自然资源资产种类多且信息分散所带来的风险

由于我国地域辽阔且自然资源的种类丰富，包括森林、水、海洋、矿产以及土地等多种不同的自然资源资产，而且由不同的政府职能部门进行监管，这也导致没有统一的和共享化的信息数据系统来进行自然资源资产信息管理的问题。这不仅增加了对自然资源资产信息进行整合和统一管理的难度，而且也由于标准化数据库的缺少而增加审计的难度和风险。

（二）相关法律不健全所带来的风险

针对此新型审计项目，由于目前的法律规定中没有进行明确的界定，而且此审计工作与财政收支等相关经济责任审计的工作不同，这就导致由于相關法律规定的缺少而无法形成统一的工作标准和评价指标体系等问题，这就会增加离任审计规范性和科学性方面的风险以及导致离任审计不确定性的增加。

（三）难以界定领导干部责任的风险

此问题主要表现在对领导干部空间和时间方面的责任界定难度较大的问题。对于前者来说，由于其中的海洋和水资源具有跨区域的特点，需要流经不同的行政管辖区域，造成了不同行政区域中的资源环境问题相互影响的问题，增加了对领导干部责任归属进行划分的难度。而对于后者来说，由于针对生态环境所制定的重大决策都具有滞后性的特点，因此在离任审计时容易出现问题处于潜伏区而无法从数据上进行准确审计的问题，也就无法对后续的责任进行认定。

（四）审计工作具有较强专业性所带来的风险

由于此离任审计工作主要是针对自然资源资产进行审计，其系统较为繁杂和庞大，对工作人员的专业化知识具有较高的要求。不仅需要工作人员具有专业的审计专业知识，而且还要掌握自然资源资产相关的生物学、植物学以及地质学等专业知识。但是目前的审计人员由于普遍无法满足上述要求，因此也增加了审计工作中的风险。

四、自然资源资产离任审计执行风险的对策

（一）对离任审计试点工作经验进行总结

针对目前我国逐渐开展的部分地区中的离任审计工作，需要对第一手资料进行总结和研究，针对其中的问题进行优化。通过对试点区域作用的充分发挥，对审计过程中的经验 进行分享，且通过不同地区中工作人员对审计过程的思考进行分享，并且向审计专家和学者进行审计资料的开放，推动对离任审计理论研究和制度的创新。

（二）进行自然资源资产信息管理数据库的建立

政府部门需要对不同的职能部门和科研机构进行组织和联合，通过规范和标准的信息管理数据库的建立，来汇总复杂且分散的自然资源信息，且保证此数据信息的真实与完整，通过统一化管理此数据库来对其进行定期更新和数据共享。这样审计人员就可以通过对数据的采集来对自然资源资产的存量变化和使用情况进行掌握，实现审计风险的减少以及准确性的提高。

（三）审计人员与专家进行共同审计

针对具有多样性和复杂性特点的自然资源来说，为了满足离任审计工作对审计人员专业性和综合性的要求，需要自然资源资产专家参与其中，并且调动不同专业人才和专家来协同开展离任审计工作，取长补短，发挥不同领域中的优势。此外还要加强专家与审计人员之间的沟通与交流，加强对审计人员的定期专业培训，对其知识结构进行不断完善，实现审计专业能力提升的同时，对审计工作进行规范，并实现审计效率的提升。

（四）加快离任审计的立法工作

进行符合目前离任审计水平的制度的制定以及相关立法工作的推进，对离任审计的工作准则以及评价指标和体系进行统一，实现离任审计工作规范性的提升来确保其独立性和科学性。此外，还要进行生态环境损害责任终身追究制的建立，不仅通过对自然资源资产使用情况和对生态环境的影响状况进行严格审计，还要对未来生态环境可能发生的变化进行充分考虑和估计，通过对当地自然资源资产的存量情况、环境质量安全以及生态保护措施的考察来对领导干部的任职情况进行评价。通过进行领导干部责任档案的建立来对其任职期间的自然资源资产的重大决策、规划活动等进行记录，实现对自然资源资产开发、使用以及生态环境现状的追踪。

五、结语

正是由于领导干部自然资源离任审计工作的重要性，为了满足国家目前提出的开展生态文明建设和绿色发展的战略要求，需要针对目前离任审计工作中的问题和所带来的风险，通过相应的措施来进行应对和预防，在不断总结离任审计工作经验以及发挥广大人民群众智慧和创造力的基础上来推动离任审计工作的开展。（作者单位：渠县审计局）