基于财务弹性的食用菌产品存货内部控制研究*

李 炜

（华北电力大学（保定）审计处，河北 保定 071000）

食用菌是具有营养价值和药用价值的食品，我国食用菌的饮食文化已有2 000多年的历史[1]。随着人们生活水平的不断提升，人们对于食物的要求已不仅局限于吃饱，而是趋向于重视食物营养结构，因此食用菌越来越受到人们的喜爱。我国是食用菌生产和出口大国，食用菌已成为我国第六大农业产品[1]。

食用菌等农产品存货是企业流动资产的重要部分，食用菌存货在食用菌企业流动资产中占一半左右[2]。企业的生产经营情况和流动资金运作情况可通过企业存货状态直接体现，利用存货可实现调节企业利润、抓住国家税务政策优惠有效实现企业的节税，节约企业资产[3]。目前我国食用菌大部分以粗加工为主，食用菌企业通常属于小规模栽培。食用菌种类与品级众多，市场价格波动大，企业如何依据市场情况和财务弹性，从存货方面实现企业创新与改变，提升企业经济效益是食用菌企业亟需重视的部分[4]。在财务弹性下实现食用菌产品存货内部控制，科学合理的控制食用菌产品对于实现整个食用菌企业优良运作具有重要意义。

1 企业财务弹性和企业存货内部控制内涵

企业的存货内部控制是指企业以保护财产安全，保证存货信息真实可靠为基础，以实现经营目标为目的而制定的一系列存货内部可控制的措施、程序以及方法[5]。企业日常经营与活动中的成品、商品、生产过程中的产品、需要的材料、物料均属于存货内部控制目标范畴内。

存货是食用菌企业正常经营与管理必不可少的条件，利用科学合理健全的内部控制措施，可有效增加食用菌存货保管、验收、记录等环节的内部控制。企业通过存货内部控制可有效降低损毁、贪污等违法行为，保证食用菌产品质量安全，避免食用菌浪费与损失，提升食用菌产品利用率，并且控制存货可确保会计信息真实可靠，制定财务弹性下的存货内部控制制度是企业实现可持续发展的重要手段[6]。

食用菌企业日常存货内部控制主要包括存货的流转程序控制以及流转记录程序控制。食用菌存货的存储、采购和验收、生产、发货等全部环节的规定、信息传递、职能划分等均属于存货流转程序控制；食用菌产品存货的价值流转记录程序控制，是指食用菌企业会计部分通过食用菌产品存货特点设置食用菌原料采购、食用菌产品生产、食用菌存储以及出售全过程的会计控制。河北省2016年～2018年三大食用菌品种类的产量情况见表1。

表1 河北省三大食用菌产量Tab.1 Production of three major edible fungi in Hebei province

由表1可知，河北省2018年香菇产量为288.86万吨，占全国香菇年产量的28.33%，全国香菇产量为1 043.12万吨，据统计我国出口香菇（干品）153 961.8 t，这其中包含大量的食用菌存货，如此巨大的食用菌存货，需要专业合理的管理和控制[7]。

2 食用菌产品存货内部控制存在问题

食用菌企业日常生产经营中将产品通过有效方式存储，实现食用菌产品的有备出售或食用菌生产过程中，将生产食用菌的菌种等实物形态物品等流动资产有效存储方式称之为存货。食用菌企业存货占用大量流动资金，且存货种类繁多，出库入库较为频繁，相比于企业其他固定资产，存货具有善变、流动性强且周转较为频繁的特点[8]。

2.1 未将内部控制考虑进会计系统设计

存货系统区别于传统产品会计系统，存货系统具有流动性强、善变等缺陷，而采用传统计划经济的会计系统无法实现由于存货为企业带来的优势。

目前大部分食用菌企业会计企业记账凭证通常仅通过主管人员、审核、出纳等人员签字盖章即可完成，但传统记账方式具有前后次序混乱，无意见处理栏等缺陷，部分食用菌产品存货还存在未盖章以及事后补签等情况。食用菌企业的会计凭证由于未考虑业务类型，校对与汇总时经常出现各种纰漏[9]。传统的食用菌产品会计账簿，过于重视金额记录，忽视备查以及日记等存货账目需要部分，日记账可体现企业经济活动运行轨迹，是存货内部控制的重要部分，大部分食用菌企业忽视备查账目，存货账目不够清晰明了，仅标注“支付”“购入”等无实际意义内容。

2.2 内部控制制度不够完善

食用菌企业应具有区别于其他企业的内部控制模式，不同规模的食用菌企业的内部控制制度同样存在较大差异。大型食用菌企业分工细致，需要制定严密的内部控制程序；中小型企业分工不够明确，内部控制程序较为粗略容易受到忽视；批发与零售等不同销售规模的食用菌企业，存货内部控制制度同样应存在差异；网络销售以及实体销售等不同销售方式的存货内部控制制度应区分对待。目前我国的食用菌产品存货内部控制并未制定完善的控制制度，食用菌产业存货内部控制制度通常缺乏具体与明确的内部控制标准，使食用菌企业存货内部控制无法实现促进企业发展，提升企业现金持有目的。食用菌产品内部控制制度应重视收款方式、商品价格、折让方式控制等，制定科学、合理而明确的制度可提升食用菌企业内部控制效果。

2.3 缺乏存货稽核制度

目前食用菌企业财务仅核算整体存货总账目，对于不同类别、不同仓储地点食用菌存货管理较差，缺少完整存货账目。食用菌企业财务部门，极少负责存货盘点，存货具体账目是否准确并没有专门稽查部门核查。

2.4 存货内部控制体系弱化

目前大型食用菌企业相关管理制度较为健全，但极少具有针对存货专门建立的管理制度，存货内部控制制度仅存在于各种内部文件内，不具有科学合理性和实用性[10]。少数食用菌企业虽已制定存货内部控制管理制度，但并没有落到实处，产品存货并未定期上报至相关部门，极大影响企业财务弹性。

食用菌存货内部控制若不够完善，极易造成企业资源浪费，为不法分子带来可乘之机。食用菌企业存货通常数额较大，存货采购、销售、保管、记账过程中存在吃回扣、购买价格过高、监守自盗以及降低成本费用等为食用菌企业带来损失的行为。

3 食用菌产品存货内部控制对策

3.1 保证存货业务与其不相容的岗位分离

考虑财务弹性的食用菌产品存货内部控制应保证存货业务仅办理存货相容业务，不相容的内容需要与其分离。与存货业务不相容内容如下：食用菌产品存货请购、审批和执行；食用菌产品存货采购、交款与验收；存货申请与存货审批；存货保管以及会计记录；存货处置申请与审批会计记录。

3.2 完善存货内部控制制度

1）设置采购与请购控制存货。食用菌企业应设置食用菌产品存货采购申请管理制度，通过该制度将相关人员请购程序和职责权限有效列出，相关人员应严格执行相关制度。存货采购环节是极为重要部分，采购环节管理制度应极为完善，食用菌产品存货采购过程应实现透明化。食用菌产品采购需依据预算严格执行，严禁采购超出预算[11]。

2）设置验收与保管控制。食用菌入库存货质量是企业应严格重视部分，企业应在食用菌存货入库前严格检查产品质量，使存货食用菌符合存货需要。食用菌存货保管制度极为重要，新鲜食用菌并不容易保存，其保管制度需要严格执行，保管人员应重视食用菌存货日常保管工作。食用菌产品的存货管理部分应制定存货明细，内容应包括食用菌存货编号、类别、规格、型号、数量、名称、存货方法等，食用菌企业财会部门应该定期与食用菌存货部门核对食用菌数量、金额、品种等具体信息。

3）设置领用与发出存货控制。食用菌企业应制定严格的领用与发出存货制度，食用菌产品存货领用应有经过有关部门批准的领货单后才可领出，必须严格依据存货领料限额领取。当食用菌存货领用与发出大于一定量时，应通过特殊授权才可领用与发出。

4）设置判断与处置存货控制，食用菌企业应严格制定科学合理的存货盘点制度，利用存货盘点制度合理安排合适的存货相关人员，并制定相应存货盘点明细，存货盘点明细应包括盘点方法、盘点范围、盘点时间等。通过盘点由存货带来的盈余以及盈亏问题并及时采取措施处理，发现食用菌出现变质、损毁等情况，应依据实际情况选取合理有效的处理方式，经过企业相关管理人员发出指示后作出相应处置，实现企业最大化现金持有[12]。

4 结论

食用菌产业是近年来发展极为快速的行业，食用菌产品存货可占食用菌企业总资产的40%～60%，为科学合理利用食用菌产品存货获取最大利润，提出考虑财务弹性的食用菌产品存货内部控制研究[2]。结合企业财务弹性制定科学合理的存货内部制度，分析现有存货内部控制存在的问题，提出保证存货业务与其不相容的岗位分离及完善存货内部控制制度的四个措施，以促进食用菌企业可持续发展。只有制定完善的食用菌产品存货内部控制制度，并确保制度严格实施才可实现食用菌产品存货的精细化和科学化。