新医改下医院内部控制体系优化策略研究

袁卉

摘 要：医疗是社会的基础性事业，新形势下的医疗制度改革，既是市场机制下的产物，同时也是现代社会持续发展的需求。医疗市场准入机制的变革之下，对社会医疗格局产生了一定影响，市场竞争环境的出现和变化，使医院管理必须要依托内部控制体系的优化，以实现医疗的经济效益及社会效益。鉴于此，本文对新医改背景及医院内部控制内涵及意义进行了阐述，分析了当前医院内部控制中存在的普遍性问题，并尝试提出了相应的优化策略，使医院能够更好应对市场竞争风险与挑战，全面推进医院整体发展质量。

关键词：新医改;医院;内部控制;体系优化

目前，医院内部控制已成为一项不可或缺的管理手段，其根本目的在于提升医院管理的质量，从而为医院的长远发展提供支撑。自新医改实施以来，新公共管理思维得到广泛应用，政府也将医疗机构服务提升到了新的高度，为提升医院风险防范及抵御能力，对医院内部控制体系的优化势在必行。与此同时，由于新医改政策对医院的差额拨款力度不足，促使医院必须要依靠自身的市场化运作，不断加强自身的内部控制水平。因此，在新医改持续推进的大背景下，医院应进一步优化内部控制体系，为医院的可持续健康发展奠定基础，以适应当前医疗改革形势。

一、新医改及医院内部控制

1.新医改背景

社会医疗事业的发展事关民生问题。“十三五”时期的医疗事业发展迅速，有效地实现了医疗服务的覆盖，但我国医疗资源仍然存在均衡性、结构性及主体性问题，从整体的服务角度看，仍然具有很大的发展局限性。为实现这一矛盾的有效调和，持续推进新形势下的医疗改革刻不容缓。而伴随新医改政策的深入推进，医疗机构必须要积极迎合改革趋势，借鉴前期的实践经验及已有成果，将新医改逐步引向深入，加大资源投入及制度创新，使我国医疗事业进入全新的阶段，在满足社会医疗服务需求的同时，能够实现医疗事业的稳定发展，为新医改惠及社会提供战略支撑。

2.医院内部控制内涵

2012年11月，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，全面明确了医院内部控制落实的目标与要求。2015年11月，财政部印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，阐明了2020年的内部控制体系建设“权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学”的根本目标。通常所说的内部控制所指的，一般是以某一主体为达到特定的目标，期间所采取和策略与办法，对其所要控制的客体进行的努力，也是对影响这一目标实现因素的管理与驾驭。

医疗内部控制的目标，主要来源于新医改政策及社会医疗需求。在新的社会发展时期，医院实现内部控制体系的优化，在满足新医改要求的同时，更为适应医疗发展提供了依据。内部控制体系下的医院管理，使资金决策更趋于科学合理，并促进内部管理制度的完善，提升资金预算的执行力与执行效果。总之，在新医改背景下，医院必须加强内部控制管理工作，通过对各项管理机制的优化与完善，使医院具备规避风险、提升效率的能力，控制运营的资金成本，实现资源配置的高效利用，全面推进国家医疗事业的稳健发展。

二、新医改下医院内部控制存在的困境

1.内部控制意识尚未形成

随着市场经济体制的变化，内部控制已经得到了前所未有的重视。但与普通企业相比，医院在内部控制体系建设上显著滞后，并且由于医疗机构自身的特殊性，使医疗事业内部控制尚未形成完备的体系。随着2006年《医疗机构财务会计内部控制规定》的发布，医院内部控制逐步应用，而在很多现行的内部控制相关制度，也大多侧重于医院财务管理领域，而其在快速的市场环境中，其管理内涵显著已经无法适应现代管理需求，导致内部控制的应用效果大打折扣。

此外，医院为形成有利的市场竞争格局，不断加强对业务领域的关注，而对于内部控制上缺乏管理意识和方法，尤其在医院内部控制制度建设上，还未上升至战略管理层面，制度构建的随意性也使内部控制体系存在失衡，严重干扰了在内部控制在医院中的应用。虽然借助新医改的深入推进，使内部控制得到了重新定位，但短期内显然无法获得收效。

2.内部控制沟通渠道不畅

根据目前的医院管理实际来看，多头管理、产权界定不清等问题，仍然是管理中面临的普遍性问题。在信息技术快速发展的背景下，医院信息化管理模式的应用，虽然在一定程度上满足了管理信息的转化要求，但由于各个管理层级之间的差异性，决定了这些信息系统之间缺乏共享，這严重阻碍了信息平台建设的科学性，尤其是对于内部控制体系构建而言，基于信息平台下的沟通渠道不畅，最终将制约内部控制体系的形成和优化。

首先，从整体来看，缺乏沟通与融合的信息化发展机制，使医院内部管理仅实现了表面上的统一，在本质上却依然存在着管理缺陷，导致内部控制效率低下，难以实现内部资源的优化配置与管理。

其次，医院内部控制的实施与完善，必然需要良好的内部环境的支撑，但实际上医院在发展的进程中，对于内部控制管理的应用依旧处于初级阶段，“重经营、轻内控”的局面尚未得到扭转。

最后，以管理层面来分析，医院内部控制的实践落实，离不开与管理机制的有机结合，但由于医院在组织结构体系中的不完善，在组织结构作用发展上存在交叉、重叠，使内部控制在实践过程中走了样。

3.内部控制实施成本过高

一般情况下，医院内部控制成本涵盖了设计成本、执行成本及评价成本等内容，并且在完成内部控制过程之中，也会造成部分难以避免的资源损失。这些因素的产生使医院内部控制趋向于复杂化，进而使医院的管理成本逐步增加，给医院的经营造成了不同程度影响，也增加了其经营方向的负担。

一方面，医院内部控制体系的构建与优化，无疑是对医院管理的一次重大变革，也是契合新医改推进的重要内容，但受医院自身成本因素的干扰，较高的内部控制成本成为瓶颈问题。

另一方面，财务因素、管理因素、院内感染因素及医疗技术因素等错综复杂，在各个环节的实践与衔接上，存在着诸多的安全风险，要想实现高效全面的内部控制，对于风险评价机制的完善至关重要。而在医院所遵循的管理策略中，对于风险控制方面缺乏深入研究，导致事前预防、事中控制、事后处理的机制缺位失衡，从而使医院内部控制完善所需要的成本提高。

4.缺乏合理监督问责机制

医院内部控制体系完善，需要依赖于高效的监督问责机制，以实现有效的自我管理评价。然而，对于部分医疗机构来说，监督问责机制在内部控制中形同虚设，主要源于医院内部控制执行评价机制的缺失，使得内部控制的质量无法获得保证，更难以从中发现内部控制体系中的问题。除此之外，问责机制在医院的管理应用中，由于责任划分界限不清，相当一部分的业务流程无具体的责任人，导致问责机制无法落地。并且监督问责机制作为评价机制的前提，更应当充分发挥出其在内部控制中的辅助功能，改变传统认知下的内部控制“软肋”，避免新医改背景下内部控制制度优化成为纸上谈兵，切实将新医改与内部控制相融合。

三、新医改下医院内部控制体系优化策略

1.新医改下医院内部控制的实施价值

（1）加速内部控制全面发展。医院内部控制的实现，对于医院自身发展具有重要意义，通过内部控制体系的应用与优化，可以规范医院各环节的综合管理效能，实现业务节点与资金管理的高效衔接，使医院管理层对医院的经营状况全面掌控，并以此为依据加强管理举措的优化实行。与此同时，医院内部控制体系的科学构建，能够帮助单位挖掘潜在风险，并借助与医院制度管理的融合，以形成科学的防控举措，保障医院的经营业务及资金安全，真正发挥出医院内部控制在管理中的核心地位及实践价值。

（2）强化医院内部控制机制。从长期的管理实践中可知，医院内部控制体系的构成，需要依托制度的建立健全及各项机制的协调，以降低在管理环节可能出现的风险，提升医院目标管理的实效性。相比于传统的控制及管理模式，内部控制则更侧重于事前预防管理，它立足于医院发展的整体战略目标为基础，利用对不同环节的规范与管理，协助医院管理目标的完成，使内部控制体系成为一种“黏合剂”，借助对内部管理的高效衔接实现管理控制，也体院出一种全面的协调性，凸显医院不同机构之间的管理职能，实现不再控制因素的综合管理，并最终推动协调机制的形成。

（3）促进科学指导体系形成。伴随新时代的不断发展，医疗事业得到了深度的促进，这同时也给现代医疗机制内部控制提出了新的挑战。内部控制作为医院管理的核心内容，其地位也日益凸显，如何积极开展内部控制工作，强化风险管控能力，为医院的战略管理提供支撑，这些已然成为内部控制实践中的首要任务。因此，医院内部控制体系的构建，可以为医院的管理与发展提供科学指导，依托部门与部门之间的协调，提升内部控制的协调水平，使管理机制落实更为顺畅，并使内部控制为医院财务工作提供具体的指导依据，为资金运作的安全性与科学性提供保障，实现医院持续稳定发展。

2.新医改下医院内部控制体系的优化

（1）不断强化内部控制意识。在新医改深入推进的大背景下，医院要实现平稳、健康、科学的发展，就必然需要提升内部控制水平，将内部控制体系作为医院建设发展的基础性工程。自提出全面构建内部控制体系以来，医疗机构实践探索的首要任务，便是要加强内部控制的了解与认知，切实理清医院内部控制发展的脉络，从思想上、管理上与制度上加强内部控制意识，使内部控制在医院实践中得以延伸和拓展。通常而言，加强医院内部控制意识，应当从管理者入手，针对医院建设的各个机构、环节，制定合理的内部控制制度，借助制度完善、考核评价等方式，提升各层面的重视程度，使内部控制能够真正融入日常管理，既增加全体人员的参与感，又能够提升职工对内部控制重要性的认知。同时，医院应从实际情况出发，将内部控制纳入教育培训日程，组织全体职工进行相关内容的教育引导，并在根据内部控制的要求进行精细化管理，改进传统的内部管理模式，做到权责统一，走好新医改下医院内部控制实践第一步。

（2）建立健全内部控制制度。良好的内部控制环境是体系优化的关键，在医院的内部控制实践视角下，应不断从医院现代化管理的实际出发，加强各项制度的建立与完善。在医院管理中建立岗位分离制度，明确岗位职责划分，并结合现实工作进行必要的监督，切实将管理工作落到实处。除此之外，医院财务领域是内部控制效能发挥的关键，在实践中要加强会计管理工作的落实，将会计管理制度化纳入规范的重要范畴，有效的化解财务风险。医院内部控制体制的建立及科学发展，应以各项流程的完善为依据，建立健全内部控制风险评估体系，并且在日益复杂的市场竞争环境下，帮助医院实现综合性的管理，发挥出内部控制在管理中的科学性及整体性，提升对管理风险的预见性，提升管理内部控制的实践效能。

（3）应用信息化内部控制系统。在网络信息化广泛应用的时代，信息化、智能化水平决定着各领域的发展高度。医疗事业作为社会必不可少的民生保障体系，更应当保持前瞻的发展思维，将信息化引入各项管理之中。内部控制自身的复杂性与系统性，使其对信息系统的依赖程度日益提高，在医院的内部控制发展中，可以依托信息技术的数据优势，实现相关控制内容的收集、存储、归类、分析、处理及反馈等功能，使内部控制得到最全面的细化与落实，改变了传统人工管理的缺陷，并能够实时将各项控制数据分享到相关职能部门，以提供重要的业务衔接渠道，使互动机制在内部控制中得到应用。

（4）持续强化内部审计效能。内部控制制度的建立具备系统性，对于医院而言成本效益是其必然考虑的因素之一，由于医院之间规模、性质、管理等层面的差异，其内部控制之间的成本也存在巨大差距。內部审计是医院内部控制体系中的重要构成，对内部控制管理具有积极的影响价值。内部审计所突出的是以监督体系为核心的管理功能，通过内部审计在医院内部管理中的应用，可以结合医院的实际发展及制度落实，依据内部控制的相关要求进行监督评价，从而对内部控制实现引导与促进，并通过对内部审计效能的强化，让医院的内部控制体系构建始终处于更高层面。因此，在内部控制体系的构建过程中，要彰显内部审计的独特性，拓展内部审计工作的外延。此外，医院在发挥内部审计功能的同时，应加强队伍的建设与发展，根据现实需求成立监督小组，并积极依靠良好的医院内部控制环境的营造，加快创新改革的发展渠道，通过科学的内部控制监督人才的培养，以保证医院的内部审计工作实现制度、规范，以促进内部审计的高效发展，并提升医院工作人员工作的主动创造性。

四、结语

总之，伴随我国医疗卫生事业的发展，新医改背景下的医院内部控制体系优化，必然成为未来的一项至关重要的工作。从医院自身发展格局来看，内部控制体系的构建与优化，本身与医院的持续发展息息相关，更应该发挥内部控制的自觉性，通过加强内部控制水平来实现体系的建立，以契合新医改所提出的新要求、新挑战，为社会医疗公共服务能力的提升奠定基础。同时，借助内部控制体系的优化，使医院在资源配置及服务供应上，实现更加的全面和高效，为我国整体医疗发展带来新的活力。

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（责任编辑：王文龙）