中小学校执行政府会计制度补充规定和衔接规定的思考

童耘

摘 要：本文以中小学为关注点，分析了政府会计制度相关的补充规定和衔接规定的重要性和影响，以及对中小学校更好地执行新政府会计制度过程中提出了相应建议。

关键词：中小学校;政府会计制度;补充规定;衔接规定

在《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》制定和下发的前提下，财政部针对中小学情况制定并发布了《关于中小学执行<政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》和《关于中小学执行<政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定》（以下简称《补充规定》和《衔接规定》），以进一步完善中小学会计制度的更新转换。在以上的两个规定中，对报表的编制中具体科目的变化进行了明确说明，对中小学食堂业务的会计处理、固定资产的折旧等做了明晰规定。

一、 补充规定和衔接规定对中小学财务管理意义

中小学与一般的企业组织存在显著差别，部分人错误地认为中小学的财务管理工作简单甚至不重要，实际上在国家基础教育财政支持持续上升的背景下，中小学财务管理面臨的压力也不断增加。在《政府会计制度》未发布之前，我国中小学一直采用传统的会计制度，核算方法较为落后。随着信息化程度的提高以及中小学教育体制的巨大变革，原会计制度并不能满足现在的中小学财务管理需求。此外，如果继续沿用原会计制度，会导致中小学在分配和使用国家财政划拨资金时效率低下，财务管理工作亟待规范。

在新政府会计制度中，将会计核算方式进行了统一，会计监管也有了更严格的规定，这也就推动了中小学的财务工作的转变进程。补充规定和衔接规定的发布就是为了进一步帮助中小学逐步完成新旧会计制度的转变。这种转变可以带动中小学财务工作质量的提升，顺应了当前时代的发展变化，最终更对中小学的持续发展有潜在促进作用。

各项政府会计制度、实际应用指南等的陆续出台，进一步对中小学会计核算的方式方法进行了规范，但对于中小学财务管理而言，同样是一个巨大的挑战。其会计核算方法不再实行单一制，而是朝着综合财务管理的方向转变。

二、补充规定和衔接规定中的重点内容

1.会计科目的新旧衔接

涉及新旧衔接的会计科目主要分为财务会计科目和预算会计科目。新政府会计制度在原有的会计科目基础之上进行了部分改动，例如“库存现金”继续保留，但新制度在“库存现金”科目下增添了“受托代理资产”，以对单位内部现金进行更为明确的记录和划分。此外例如“银行存款”科目下新设置“受托代理资产”这一明细科目，将原来的“应缴国库款”“应缴财政专户款”科目合并为新制度中的“应缴财政款”等变化都需要财务人员进行逐个核对。《衔接规定》中对此进行了较为详细的说明，明确了账目在新旧转换过程中需要遵循的原则以及使用的方法。而新旧账套有序衔接的基础还在于会计信息系统的及时更新，目前我国中小学财务基本都已实现信息化管理，系统的更新是早期需要完成的工作之一。

2.对未入账事项及余额的处理

在完成新旧会计制度转换过程中常遇到的情况就是关于部分还未入账的财务事项应该如何进行过渡，以及当前科目中的余额该如何完成转换。对此，补充规定和衔接规定中进行了明确的规定。在新政府会计制度开始施行时，中小学应当将2018年年底前未入账的相关科目按照要求计入新的科目中，且遵循严格的新账登入程序。且在将未入账事项补充记录至新账目中时，还需要同时进行记账凭证的编制，并保存好相关登记事项的原始凭证以备日后查验。

对于余额的处理也与上述基本类似，以坏账准备为例，部分应收账款和其他应收款是收回后无需上缴财政的，新政府会计制度中规定中小学校要对这部分款项计提坏账准备。因此在新旧制度转换环节中，中小学校需要根据2018年12月31日为截止期限时，对符合条件的款项计提坏账准备，同时记录正确的会计分录，即借“累计盈余”，贷“坏账准备”。同理，在整理新账的期初余额时，也要进行记账凭证的编制，并将相关的调整事项依据作为原始凭证进行保存留档。

3.对食堂业务的会计处理

在补充规定中要求，在编制收入费用表时，应在原来的“其他收入”项之下增加设置“其中：食堂净收入”项目，同时在预算收入支出表中的“其他预算收入”项下增加设置“其中：食堂净预算收入”项目。并对该新设项目的填报要求进行了详细规定。要求中小学食堂进行独立核算或至少对收支等主要业务进行独立核算。年末对食堂的报表与学校相关报表进行相关项目的合并，抵消食堂内部业务和事项对学校报表的影响。并在年度财务报表中进行情况说明。

三、 对于中小学衔接好新政府会计制度的建议

为了进一步深化、落实政府会计制度改革，更好地完成对接工作，结合补充规定和衔接规定中的内容，建议中小学要从以下方面进行工作的改进和完善。

1. 重视报表信息的完善

在补充规定和衔接规定中，着重强调了各报表的编制规范，包括中小学校事业支出明细表、中小学校固定资产折旧年限表等，以及为便于新旧报表变化对比所列示的中小学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表，中小学校的财务单位可根据相关的指导要求进行逐步的完善和改进，以最终完全符合新政府会计制度的报表制作要求。此外，关于中小学报表附表也应予以重视，在其中对老师和学生的数量、固定资产等数据详细说明，体现附表的信息补充价值，提高报表信息的完整性。制作报表是一项烦琐的工作，虽然有前期的各项财务统计数据的支持，但是在衔接新会计制度的初始阶段，可能还会存在部分遗留问题，财务人员以及相关的管理者需充分了解新政府会计制度与本学校实际情况的结合情况，深入学习补充规定和衔接规定中关于报表信息填报的要求，逐步完善报表信息。

2.加强固定资产管理

许多中小学校存在固定资产管理不规范的问题，补充规定对此也单独进行了说明。中小学内各项设施不断完善，水平也在不断提高，存有和使用的固定资产价值也越来越高。中小学校属于教育机构，对固定资产的管理经验不足，固定资产的数量和价值不断增加的同时其管理难度也随之增大。例如由于不重视或不了解固定资产的会计处理，从而没有计提折旧，将固定资产的价值等同于入账价值，这并不能真实反映固定资产的当前实际价值，造成财务信息中成本核算误差，之后制定财务计划时可能会存在偏差和错误。当前，新政府会计制度要求中小学校在会计核算时需要进行固定资产计提折旧，学校应该及时对现存的固定资产进行全方位的清查和盘点，将数据及时更新录入资产管理系统，以方便对固定资产进行补提折旧和准确核算固定资产。

3.重视对食堂的会计核算

食堂是学校的后勤保障部门，由于重视程度不够，因此在部分学校可能存在归属混乱、管理责任不明以及会计核算存在纰漏的情况。在补充规定和衔接规定中尤其对食堂的会计核算进行了说明。中小学食堂在学校的会计核算中也占据着重要部分，因此，必须严格按照相关要求，将当前食堂财务管理中现存的问题进行更正，及时将食堂的财务项目入账核算。在年末把食堂单独的核算账目并入学校总账中。食堂每日涉及的物品往来较多，各项物料使用及存储情况都需要每日进行清点和记录，以全面掌握食堂的经营情况。定期查点食堂的相关账目，防止部分人员账目作假莫取私利。通过对食堂财务管理的规范和完善，推动中小学校整体财务管理的规范性。

4.提高会计信息化建设水平

合理利用计算机技术能够有效减少会计人员的工作量。尤其是当前正处于信息化大数據时代，中小学更应该顺应时代的发展趋势，及时调整和完善会计信息系统，对系统的改进和升级是完成政府跨级制度新旧转换的重要一环。由于我国公办中小学校的规模不断扩张，资源越来越丰富，为了满足政府会计改革的要求，财务软件必须紧跟需求进行更新，满足新制度下学校对于成本核算的要求，以进一步发挥会计工作在学校经营管理中的重要作用。在新政府会计制度度要求实行双核算，即一项经济业务需要完成财务会计和预算会计的并行记账，工作量上有一定程度的增加，通过提高财务信息系统的智能化，例如通过系统的设置可以自动将已完成的财务会计凭证自动生成预算会计凭证，以及补充完整两种模式下的会计科目之间的对应关系和检查规则，确保数据对接的准确性。通过信息化的运用，不仅可以更快速的适应新政府会计制度的要求，同时还可以减轻财务人员的工作压力，降低财务工作人工成本。

四、 结语

新政府会计制度的颁布和实施对于中小学而言是一项挑战，需要根据学校实际情况对财务管理工作进行改革，也对财务工作者提出了更高的要求，不断提高其专业技能，学习新知识和新方法。在会计制度的新旧衔接中，补充规定和衔接规定的出台为中小学校提供了工作指导，具有非常重要的参考价值和学习价值，为新政府会计制度在中小学校的实施奠定了基础。中小学校也要基于自身发展条件，认真学习相关规定，落实好新旧制度转换的每一环节。

参考文献

1.苏荣深.关于中小学执行政府会计制度衔接问题的思考.财会学习，2019（23）.

2.王修齐. 政府会计改革背景下的公办中小学会计核算研究.云南大学，2019.

3.裴丽新.新政府会计制度下高校固定资产管理研究.财会学习，2020（08）.

（责任编辑：刘海琳）