内部控制审计与财务报表审计整合研究

李园杰

【摘  要】现阶段的企业在规模扩张和发展战略部署实施等过程中都需要具备一套成熟的内部控制机制。财务报表审计和内部控制审计在目的与意义方面基本一致，而将二者融合应用更能够发挥出现代化企业内控管理的实际效果。论文从内部控制审计和财务报表审计的整合可行性分析，总结归纳实践经验，并结合内控审计和财务报表审计的内在关联性给出相应的融合策略，将内部控制审计和财务报表审计的优势整合，帮助企业内控和审计工作实现操作规范化和流程标准化等方面的提升。

【Abstract】At present， enterprises need to have a set of mature internal control mechanism in the process of scale expansion and development strategy deployment. The purpose and significance of financial statement audit and internal control audit are basically the same， and the integration of the two can give full play to the actual effect of modern enterprise internal control management. This paper analyzes the feasibility of the integration of internal control audit and financial statement audit， sums up the practical experience， and gives the corresponding integration strategy based on the internal relevance of internal control audit and financial statement audit， integrates the advantages of internal control audit and financial statement audit， and helps the internal control and audit work to realize the improvement of operation standardization and process standardization.

【關键词】内部控制审计;财务报表审计;财务管理;整合应用

【Keywords】internal control audit; financial statement audit; financial management; integrated application

【中图分类号】F239.4                               【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）02-0083-02

1 引言

在企业内部从内控审计和财务报表审计的角度进行过程细化和流程的重新整合，不但能够促进企业内部各类资源的灵活配置，也能为其内部的管理措施实施及相关政策的落实奠定坚实的基础。同时，融合式的审计方式在管理效率提升方面也有所裨益。通过已有审核机制的整合和归类能够彻底规避企业内部运营过程中会遇到的各种风险。另外，对于在其内部控制流程中出现的会涉及企业内部工作审批及核心业务办理流程等方面的内容也能够以更加清晰的流程得到高效的处理，包括管理层在内的企业中的各层级能够按照明确的职责划分，结合这两项审计制度更加全面和深入地了解到企业内部的实际发展状况[1]。特别是对于企业在经营风险上面的发生几率也有了客观的评价，这样不但能缓解企业内部可能产生的营私舞弊等不良行为的风险性，也可为企业后续发展注入源源不断的动力。此外，内部控制审计和财务报表审计两项制度的整合应用还能够提升企业的内部控制效率，并帮助企业和外部市场之间建立互相沟通和联系的渠道。通过一种互相制约又互相促进的平衡关系帮助企业的日常业务获得更加有利的开展环境，同时对企业内外部的业务活动进行全程监管，也能保证各类主营业务处理的规范性。

这两项审计的整合应用让企业内部审计的体系进一步完善的同时，也能更好地适应企业内部和外部环境的不断变化。结合环境的客观评估结果对内外部资源进行更加精准的财务报表审计，能够对企业的财务信息进行时间走线下的分析和对比，并结合内控审计的结果对其准确性进一步提升。内部控制审计和财务报表审计的内控评价信息能够有效改善财务报表审计过程中的风险性，同时也能及时发现并纠正财务报表审计过程中存在的漏洞和缺陷，这就为企业在审计过程中的准确性和整体的经济利益起到了一定保障作用。

2 内控审计和财务报表审计整合的可行性分析

2.1 内控审计和财务报表审计具有相同的目标

一般来说，我国企业的内控审计目标设定会结合企业长期的发展规划及战略部署方式而设定。可通过内部审计的流程管控对企业的财务状况，整体经营管理效果及内部现金资金流的变化规律进行统一评估，并以准确的数据衡量出企业资产的安全性和完整程度。对于企业内部的各类资源能真正做到合理配置和结构的整体优化，大幅提升企业整体运营效率。财务报表审计的目标往往关注企业实际财务状况，包括经营过程中所表现出的成本和现金流的变化规律[2]。结合上述对比，不难发现财务报表审计和内控审计的目标具有典型的一致性。虽然二者都是确保企业财务状况稳定，资金数据真实可靠的主要依据，即便在审计开展过程的侧重点上仍然存在着不同之处，但其目标却较为一致，这也决定了内控审计和财务报表审计能进行整合应用。

2.2 内控审计和财务报表审计的审计模式相同

对于不同类型的审计模式来说，审计工作的核心任务是帮助企业得出客观准确的内部财务数据和内控信息，便于企业明确自身的发展定位并为后续的战略部署和资源分配提供真实可靠的依据。财务报表审计在模式上大多采用以风险为导向的模式，自上而下逐步渗透，以不同层级间的协同配合为风险评估提供基层基础。同时对涉及的企业风险因素也逐一展开分析，并集中探讨其关联影响因素。通过以上的审计结论，可对财务报表审计的范围和风险性进一步明晰化。以此作为最终结果，帮助企业推动内部管控效果的提升。而内控审计的模式则是对企业的内部资源进行统一的风险测试并结合测试的结果反映出企业自身的财务状况、经营成果以及资金流的健康情况[3]。这种间接性的内部控制审计方式也为内控审计的实施带来了诸多便利条件。综上所述，从审计模式的角度来看，内控审计和财务报表审计都是以风险为导向的审计模式，并且次序都遵循自上而下的规律，这也为二者的融合应用与协调发展奠定了基础。

2.3 内控审计和财务报表审计的密切关联

对于同一家企业而言，在其内部开展的内部控制审计和财务报表审计方法具有明显的关联性。二者相辅相成，在完成审计工作时能够实现优势互补，有效地提升审计工作的覆盖面，并真实客观地反映出企业的实际财务资金状况。内控审计时所得到的數据和结论可为财务报表审计提供指引方向[4]。企业内部的审计程序能够明显地指出其内部在控制方面存在的缺陷和不足，进而引导内部控制审计将审计工作的执行重点进行转移。相应地，会计师就能够结合企业内部关键控制点的筛查结果组织对应的审查方案，及时发现财务及资金状况存在的问题。也给财务报表的审计工作提供了有力的开展环境[5]。从这一角度来说，内部控制审计和财务报表审计的整合本身就存在着资源和渠道上的必然性。

3 内控审计和财务报表审计的整合策略

3.1 同时达成两种审计模式的目标

为了同时达到财务报表审计和内控审计的目标，应首先结合企业的内部控制机制设置与其运营特点相匹配的审计模式，并按照规范化的运营体系进行阶段性测试。只有通过了测试才能证实其结果的客观性[6]。除此之外，在了解内控审计对内部控制的实际作用和影响效果时，可借鉴内部审计的结果并以此为依据，对内部控制的方式和手段进行不断的优化。内控审计能够为财务报表审计提供准确的风险管控数据，同时两种审计意见的类型本身就存在着明显的相似性和一致性[7]。在其内部上还存在相互关联和交叉的部分。在审计流程开始后，内部控制审计和财务报表审计的区别会进一步显现。此时，为了保证二者目标的一致，需要将财务报表审计进行适当的策略调整，使其能够契合企业的内部控制审计模式并有效促进财务报表审计和内控审计目标的协调统一。

3.2 内控审计结果和财务报表审计结果的组合使用

经历了内部控制审计和财务报表审计后，所得出的结论及详细的财务数据对于注册会计师和管理层都具有极高的应用价值[8]。对于以上两类审计结果的组合应用能够更加全面地反映出企业内部财务管理状况及管理模式的现状，有效地提升财务部门对内控机制的发展及改革优化的准确性[9]。通过风险评估机制能深入地对内控审计过程中出现的和企业将面临的财务风险进行提前预警，并对这些不足产生的原因制定有效的防御和纠正措施，真正发挥财务报表数据在企业内部管理层面的效果。

【参考文献】

【1】郭万芳.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].中国市场，2019（35）：151-152.

【2】马大彪.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性分析[J].山西财税，2018（4）：55-56.

【3】王凤艳.企业内部控制审计与财务报表审计整合的策略研究[J].商场现代化，2018（21）：120-121.

【4】卢丽仪.浅析内部控制审计与财务报表审计整合[J].中国管理信息化，2018，21（14）：10-11.

【5】钟建国，王强，余建耀.内部控制审计与财务报表审计定价关系研究——基于国内主板市场的经验证据[J].中国注册会计师，2015（8）：39-44.

【6】李进.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性[J].经济研究导刊，2017（29）：151-152，156.

【7】贲友红.内部控制审计与财务报表审计的比较与整合路径[J].中国乡镇企业会计，2017（9）：201-202.

【8】李海.上市公司内部控制审计与财务报表审计问题研究[J].河南科技，2013（5）：196.

【9】董原，韩永杰.关于企业内部控制审计与财务报表审计的对比及整合分析[J].财经界（学术版），2012（14）：255.