高新技术企业审计中典型问题解析

芦思雨

[摘 要] 在资金管理方面，高新技术企业的财务管理存在若干问题，一定程度上限制了企业的整体发展。分析高新技术企业审计中在财务管理、会计核算、资金管理和其他项目等方面存在的典型问题，提出严格执行企业合同准则，提升财务人员整体素质，夯实会计基础工作，进一步加强资金管理，切实做好经济活动分析，紧密结合财务预算与业务预算的等对策建议，为该类型企业提供参考借鉴。

[关键词] 高新技术企业;审计;措施

[中图分类号] F239.4[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）04-0142-02

我国高新技术企業一般是指在国家颁布的《国家重点支持的高新技术领域》范围内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的居民企业，是知识密集、技术密集的经济实体。通过对高新技术企业自我督查财务问题进行分析，为该类型企业提供参考和借鉴。

一、高新技术企业审计中财务常见问题

（一）财务管理

1.经济活动分析有待加强。大部分高新技术企业都可以积极落实精细分析工作，确保经济活动分析常态化，通过分析提出企业在管理方面存在的突出问题并提出针对性改进建议措施。但存在经济活动分析流程化、经济活动分析不完整、缺乏突出重点等问题。这些问题不得已解决，不利于企业快速、有序发展。

2.全面预算管理工作有待提升。全面预算以签订项目目标责任书为基础，根据目标责任书进行分解、考核。但存在部分项目预算与实际执行情况差异较大，预算制定的合理性及过程执行监督的有效性有待加强等问题。不建立完善的全面管理制度，不利于实现企业战略目标及企业价值最大化。

3.财务队伍建设仍需加强。各高新技术企业会计从业人员人数庞大，但“高精尖”人才方面依旧匮乏。从能力水平方面来看，存在会计人员学历水平较低且会计专业水平不足等问题。从会计人员结构来看，现大多数企业会计人员存在占单位员工比重轻、缺少国际化人才，业务骨干较少，中坚力量较为薄弱等问题。会计人员直接决定了企业财务水平的高低，影响了企业的发展。由此提升财务人员能力水平、改善优质财务人员匮乏现状刻不容缓。

（二）会计核算

1.建造合同准则执行有待规范。企业承包项目核算模式可能存在部分项目按发票确认收入，导致前一年确认收入后紧接着的下一年又调整冲回;个别项目账面反映为亏损项目，但未计提预计合同损失;分包商罚款冲减科目存在问题、支付分包商工程大干奖励款，直接计入“主营业务成本”、向业主开具工程大干奖励款发票，直接计入“主营业务收入”等，导致月份毛利率出现较大波动;安全生产费未按项目计提，而是于年中、年末按照当年累计施工收入与分包成本差额一次性计提;工程施工中设备采购部分凭证后仅附发票无出入库及领用手续;已完工项目存在债权挂账不全等情况。

2.债权账龄及坏账问题。主要问题：应收账款账龄划分有误，导致坏账计提不充分;其他应收款多年挂账未收回，按个别认定法计提一部分，计提依据不充分;年度应收账款及其他应收款中存在较多一年以内应收款项个别认定现象时，认定只简短说明，未对计提坏账金额及比例的依据做出合理解释，未合理预计未来可收回金额。

3.账表不一致。账务处理有误。当季度报表存在短期借款时，会计核算直接冲减应收账款，但是其为附追索权的应收账款;应付企业款项与账表不一致，差额列示至预付账款，导致财务报表资产、负债虚增;报表货币资金余额与拜特系统实际货币资金不一致，存在较大未达账项，且报表货币资金明细表的各银行账户余额与拜特系统资金各账户余额存在较大差异;账面应收项目款项，在财务报表中列示在存货科目，未在应收账款反映;施工及结算明细表账面数据与报表不一致。

4.备用金管理问题。备用金主要是指企业在运营发展过程中预付给部门或者职工采购、差旅开支。而企业常出现备用金投放比例较大、资金发生风险几率较大等问题。对备用金整体重视程度不够，导致大量资金受到限制。不利于高新技术企业整体运营水平的提高。

5.研发费用未合理归集。高新技术企业发展动力来源于企业研发部门持续的开发、创新。研发成果直接决定了该企业的竞争力。由此，研发费用合理归集可以使企业资源优化配置，促进企业发展。高新技术企业经常由于研发过程中项目出现的终止、中断、合并等特殊情况，最终研发归集就会出现错误。最终研发费用错记、漏记。就归集比例而言：以高新技术企业认定为例。企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于5%;最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%;最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。但是许多企业达不到要求所占比例，且不按时归集研发费用。

6.会计基础工作有待提升。可能存在问题列示如下：原始凭证不完整，真实性有待商榷;记账凭证的填制有误。“复核”项大部分没有认真仔细地填写，有的只是制单人代签，不是复核人亲自签字或盖章。账务处理有误。项目补助资金，既计入未分配利润又计入资本公积;报表列示有误。现金流量表支付其他与投资活动有关的现金，实际为处置房产支付的相关税费;发票报销跨期较长;建造合同列报没有统一的填报标准。

（三）资金管理

1.银行账户管理不规范。企业皆有多个银行账户（包含企业财务账户），其账户又分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。按账户状态又分为在线账户、离线账户。我们以使用拜特系统的企业为例，部分企业在拜特系统维护的离线账仅不到一半，其余大多数账户游离在拜特系统之外，资金余额合并录入到拜特系统的一个离线账户，这些离线户的开户、日常管理、注销情况集团无法进行监控。

2.实际资金集中度有待提高。名义资金集中度与实际资金集中度存在一定的差异，与预算指标尚有较大差距。存在应收投标保证金、履约保证金未及时清理情况。应收保证金账龄时间过长。存在延期依旧未归还现象。

（四）其他项目

1.高新技术企业项目可能存在较大经营及应收款项收回风险。比如项目账面直接显示亏损;或者项目累计支出较累计收入大，存在一定的差额;或者项目累计支出较盈利大虽然显示盈利，但是项目预计存在潜亏，账面未计提合同预计损失;还可能部分项目应收账款存在较大回收风险。

2.产权关系存在瑕疵。比如企业获股份企业批复投资其他企业。但其未办理产权登记手续。工商变更实际出资额与持股比例与批复文件不符等。

二、对策建议

（一）严格执行企业合同准则

应严格执行企业合同准则，合理确定企业合同预计总收入、预计总成本。统一项目核算标准。严格按照完工进度及预计总收入正確确认企业合同收入，确保企业合同准则严格执行，保证各项财务基础数据的真实、准确、完整。

（二）提升财务人员整体素质，夯实会计基础工作

外部财务招聘可以采用指定学校宣讲校招，帮助提升整体学历。内部在职员工可以通过年终奖励本年度主动提升能力的行为，从多方面共同促进财务人员向“高精尖”人才转化。企业财务人员应严格执行企业会计准则，规范会计核算，加强对财务报表、原始凭证、记账凭证的严格审核，严格做到“账、表一致、账证一致”，提高财务报表编报质量，确保会计信息真实可靠，客观反映企业财务状况、经营成果及现金流量。同时，合理预计各类资产减值损失，各业务部门协同取得充分的内外部证据，以夯实减值准备的认定依据。

（三）进一步加强资金管理

应严格按照国家相关规定及企业相关资金管理制度，规范各离线及在线账户管理，完善资金管理体制。并且加强企业资金集中管理，使企业经济效益最大化、清晰看出企业资金的运转情况，降低资金发生风险的可能性。最后，提高高新技术企业风险防范能力、不断完善企业制度，使企业整体应对风险能力得到提升。

（四）切实做好经济活动分析

切实做好经济活动分析。牢牢把握经济活动分析的目的，真正发挥经济活动分析在企业管理中的作用，及时发现经济运行中存在的问题，确保企业经济发展各项目标任务全面实现。同时，进一步提高经济运行分析质量。

（五）紧密结合财务预算与业务预算

业务预算是财务预算的编制基础，预算编制工作要进一步加强与业务的结合，深入业务前端，要科学测算各项目成本和效益，合理确定各项预算指标，避免与业务联系不紧密、业务与财务“两张皮”现象，同时，进一步加强预算执行情况分析，真正发挥全面预算对经营活动的指导和管理作用。

三、结语

高新技术企业审计中存在问题经常不受重视，但对企业发展又尤其重要，是企业茁壮发展的保障，将直接影响到企业的发展和最终的经济效益。目前，大多数高新技术企业都存在企业财务管理体系不完善、对财务部门重视度不够、财务人员整体学历以及专业技能偏低等问题。在市场竞争者越来越多的情况下，只有不断构架财务管理体系、完善财务管理规范、提升财务管理意识。各个部门共同协作，从根本上重视财务管理，才可以促进企业蓬勃发展。

[参考文献]

[1]孙芳城，丁瑞.应收账款特征、审计收费与审计意见[J].会计之友，2020（2）：111-117.

[责任编辑：史朴]