浅议在会计核算中的预算管理

付美勤

摘要：企业推行预算管理，具体管控过程涉及方方面面，财务核算工作是重要的基础控制环节，预算过程管控需要会计核算工作过程与业务执行过程相结合，会计核算工作中管控预算执行是预算事前、事中、事后管理的有效手段。

关键词：会计核算;预算管理;控制

当前，预算管理理念已经在企业中全面推行，预算管理关系到企业的方方面面，预算的管理穿插在会计核算过程中，要做好预算管理必须做好会计核算工作中的预算管理。会计核算工作中的预算管理是实现预算管理的有效手段，也是提升会计核算工作价值的可靠途径。

一、会计核算工作中的预算过程管理的重要性

预算过程管理需要各部门各环节相互配合，预算执行的过程与结果都是通过会计核算反映出来的。要想实现预算管控到位，必须在会计核算工作过程中起到预算控制作用。会计基础核算主要是接收单据，审核单据，业务类型识别，结算金额判定，制单，审核，记账，结账，出具报表，装订凭证，归档。核算结果反馈的预算执行情况是事后事项，只是我们会计核算管控的一个目标，我们管控的最终目标是预算在核算中的整个过程中都反映预算的目的，预算和会计基础工作相互融合，相互稽核，相互监控。预算脱离会计核算工作只会流于形式，无法实现预算管理的能力提升，无法创造有效的预算管理能力资源，进而无法升华企业内在的管理能力竞争优势。企业必须重视会计核算中的预算管理，发挥预算的先进管理能力，形成企业的内在管理能力资源。

二、会计核算中的预算管理问题

（一）未做预算事前控制，当期失控费用延迟报销

业务部门没有长远的企业利益价值观，没按预算事前筹划管理项目，预算费用發生随意，脱离预算当期目标。费用报销时为完成当月预算指标，获得当月短期考核利益，按预算金额报销费用，超预算金额延期报销，掩盖费用超标事实，一直累积到年底最后一个月，全年实际累积发生金额严重背离预算目标，隐藏预算执行过程中的偏离问题，不能实现预算管控目标。年中各月预算均按预算进度实现目标，给公司领导展现了一片大好形势的假象，严重掩盖了预算执行过程中的管理问题，无法及时作出问题整改及环境变化造成的必要预算调整，使预算管理流于形式。

（二）规避绩效考核，滥用超预算报告免责

业务部门不重视预算过程管控，费用发生随意，费用发生后有多少报销多少，考核时发现超标，以报告形式免除责任。费用发生事前没有应有的统筹，费用超标后又没受到惩罚的利益损失，预算考核起不到应有的管理作用，给业务造成预算无用的错觉，预算似乎只是找麻烦的存在，起不到协助业务实现预算管理的目标。

（三）为实现当期考核激励，跨期报销

业务部门为短期小群体利益，当年预算金额已全部报销完毕，但还有一部分已经发生费用没有报销，为实现本年预算绩效利益，此部分费用暂时积压不报销。年底申报下年预算指标时把累积积压的未报销金额加入其中，下一年度有预算指标后再报销。严重违反权责发生制原则，影响会计信息准确性，不能准确反映预算期各考核指标，使考核起不到应有的管理作用，实现不了预算管理的目的，使会计信息质量失真，误导预算与会计信息使用者，不利于企业管理，甚至承担法律、信誉损失。

（四）未按预算明细管理，费用总额管控

业务部门控制总预算金额在合理范围内，但各项目预算明细金额与实际金额差异大。比如管理费用总发生金额在预算目标范围内，但明细项目例如差旅费有超标，招待费有节约等情况，业务部门做总额管理，不利于分类控制重点管理。预算考核时以预算总额在目标范围内没有处罚，不利于预算的精细管理。

（五）规避考核损失，减少企业有利行为或不作为

业务部门规避考核，为控制费用发生金额，减少业务有利行为或不作为行为，没有整体系统价值观，损害了企业整体价值。比如减少一些必要的广告支出、必要的出差次数等影响销售扩大，损害价值链利益。

三、会计核算中的预算管理控制

（一）审核单据中监控预算事前管控

要实现预算事前控制的目的，必须要有有效的监控手段，会计核算工作就是其中一个最有力的监控手段。会计审核费用报销单据时，要求必须有费用发生前的预算申请审批流程，流程中必须明确费用发生的具体日期、事项过程描述、预计发生的金额、预算管理员审核的预算金额等关键信息。会计审核时，关注申请审批的事项与实际发生的时间、事项一致性，报销金额与预算金额差异率，企业应该设定预算执行差异率幅度，一般设定控制在-15%到5%范围内，超过设定范围需要重新走申请审批流程。比如差旅费报销，出差前必须填制出差申请单，申请单列示出差日期、出差地点、出差目的、出差人、预计发生金额、预算管理员审核的预算金额、部门负责人批准签字。会计审核报销单据时，根据申请单审核出差时间、地点、出差人是否与申请一致，审核实际报销金额是否与预计金额在设定控制范围内，否则需要重新审批才能报销。凭证复核工作以预算申请及报销情况作为稽核关键点，双重保证预算的事前管控。

（二）费用报销中控制预算发生金额

预算费用已经发生，要有管控奖惩措施，会计核算是实现预算奖惩的有效措施之一。会计审核报销费用，发现超预算金额，要求必须有预算超标审批流程才给予报销，否则按预算金额报销，多出费用自行承担。实现不按预算执行的惩罚手段，只有实际利益受到损害，业务人员才能重视预算执行，不滥用预算指标，把预算用到需要的地方，真正起到用预算来管理业务执行。

（三）会计核算管理办法规定单据报销期限

制定具体会计核算管理办法，明确各预算项目单据报销期限，超过报销期限不给予报销。比如出差管理办法明确3个月内不报销不再给予报销，督促业务人员及时报销费用，避免费用延后造成管理形势大好的表象。各预算项目报销期限规定要刚性与柔性相互结合，刚性措施是主要手段，没有刚性措施，就起不到管控的作用，比如单据报销期已跨年，费用也没有预提就不能报销，没有可商量余地，避免违反会计法。但刚性措施过死会损害员工利益，使业务人员不敢干事情，造成很多业务费用应该发生没发生，应该能避免的风险没能避免，应该能实现的利益没实现，不作为的现象，给公司造成灾难性损害。柔性措施是刚性措施的弥补，是对损害业务人员个人利益的补救，避免影响业务人员工作积极性。如年内费用超期可以以专题报告形式经领导批准报销，既实现了约束引导业务人员与管理负责人重视，又保证了业务人员利益。