试论联营企业增资扩股合并报表的业务处理

刘成明

[摘 要]近些年，随着我国经济的不断发展，各种中型及大型集团企业数量也越来越多。部分集团公司为了能够实现更好地发展、拓展更加广阔的业务范围、推动资源的优化、加强市场竞争能力等开始进行了各种股权收购行动，通过这种方式来针对子公司进行有力的控制。政府为了能够构建一种科学合理的竞争体系，在新制定的会计准则中，针对企业和股权投资也进行了一定的规范，并且国家税务总局也针对其发布了公告。文章结合新会计准则来对联营企业增资扩股流程进行探讨，并针对合并报表流程进行分析，期望能够为提高企业运作能力及经济效益，同时保证企业稳定发展提供帮助。

[关键词]联营企业;增资扩股;合并报表

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.080

1 引言

联营企业指的是两个或多个企业或事业单位法人凭借自身意愿，遵循企业发展及经营原则，来构成的一种合作投资的机构。涵盖了国有联营以及集体联营等各种联营模式的企业，因为联营企业在运作模式方面较为特殊，税务管理也是联营企业经营以及发展过程中不可或缺的工作内容，联营企业的税务管理可以针对税务管理模式进行着手，利用针对税法知识和相关法律法规的理解，进而加强纳税意识，在知法懂法的基础上，利用税收筹划等相关合法的方式来尽量减少企业的运作成本，进而为企业运作的经济效益提供保障。

2 联营企业增资扩股

在权益法的条件下，若是联营企业或是合營企业增资扩股，但原有投资企业并没有遵照原本的股权比率来进行对应的增资，便会使得投资企业在联营以及合营企业中所占的股权份额出现降低的现象，投资企业应该具有联营及合营企业增资扩股之后净资产的相关份额，和其原有长期股权投资资产账目价值出现较大差别。而针对这些差别在理解方面也有着不同的观点。

部分认为，联营企业和合营企业的增资扩股行为只关系到股东之间的活动，投资企业并没有依照原本拥有股份的比率来提高投资，从而导致所占联营企业净资产份额和原本应享份额之间存在的差值需要归结到资本公积。还有些则认为联营企业增资扩股，投资企业并没有按照原本所有股份比率来提高投资额，使得拥有股份比例的下降，是投资企业处理部分股权的行为，所以需要根据股权处理方法来进行核算与处理。也就是说，根据降低的持股比率来计算的处理部分账目价值冲减长期股权投资，并根据当前的股权持有比率以及增加的资本部分计算提高的资金额增长长期股权投资，其中出现的差值则为投资损益。或是根据新的持股比例来计算应享有联营企业增资扩股后净资产的份额，以及处理部分股权后长期股权投资账目应有余额的差异金额，并将其作为投资损益。

以投资企业的位置来看，由于联营企业的增资扩股，但投资企业并没有根据原本所有股份比例来增资，进而使得其拥有的股权比例降低，并依然有着较大影响力以及控制力的，一般来说表明投资企业出售一些股权，需要保证和投资企业直接出售的股权相等。比如，A公司拥有B公司40%的股份，同时对其有着较大控制力以及影响力，之后，A公司针对B公司的投资账面为1300万元，而损益则设定为400万元。B公司又接受了新的股东，同时增资1000万股，每股排除各种税收后价值4元。如果A公司并没有根据原本所有股份比例来提高对B公司的投资金额，那么在B公司进行增资扩股之后，A公司的持股比例则降至20%，不过却依然会对B公司具有一定影响力。

3 合并报表的特征

合并报表指的是通过集团母公司来进行编制，能够全面展现母公司以及母公司能够掌控的各个子公司作为集团整体的发展规模以及状态的报表，其特征主要展现在以下两个层面：一方面，合并报表是由母公司来完成编制，而母公司则能够在决策方面具备一定合力，也是能够针对子公司的运营以及财务决策进行影响，同时还可以在其运作和发展过程中获取利益的公司。相关子公司便是依靠母公司，同时被母公司掌控的公司。另一方面，合并报表的报告主题便是为母公司及其所掌握子公司组成的整体，合并报表只是对于相对个别报表而言，个别报表又以个别部门作为主体，合并报表则是将整个联营集团作为主体，展现联营集团的全部财务活动以及运营状态和资金流动等。

4 联营企业增资扩股相关政策及法规

国家税务总局所出台的相关政策中，针对企业增资扩股以及其他重组业务过程中税务管理方面的规范和标准进行了改进和完善。按照该政策的要求，企业的重组通常涵盖了一般税务处置以及特殊业务税务处置等，企业在重组过程中，需要进行特殊处理的企业通常情况下需要具有五个方面的条件。

第一，需要将提高企业经济效益作为目标，以及不能将拖欠、减免、降低税收缴纳作为目标。该规定的主要宗旨便是为了能够避免企业规避税收的行为，企业只要不将逃税避税作为主要目标，那么便能够将其作为企业重组已经具有足够的商业盈利目标。

第二，在企业重组之后，需要确保在接下来的一年中都不能够对运营模式以及活动进行变动，如果企业在此期间出现停业或其他违反行为，那么便视作不符合该条款规定。

第三，企业被合并以及被收购的股份或是资产，都需要在相关规定的比率范围之内，而国家针对这方面的规定便是被收购企业经营资产需要占被收购企业整体资产总数的75%或更高。

第四，在完成业务重组之后，与企业股权相关的支付金额需要达到80%以上。

第五，在进行企业重组时，所得股权股东需要在企业股权重组之后的一年内不能进行任意股权的交易行为，包括转让行为，这项条款和第一条条款的主要目的都是为了避免企业逃避税收。因为如果获得股权的股东将身份进行转让出售，那么企业便需要进行纳税，同时也不需要递延相关的所得税。同时，企业重组业务可以利用特殊税务业务进行处理，在进行年度所得税核算过程中，必须提供特殊业务申请，同时在税务单位进行记录，才能够拥有递延缴纳所得税。除此之外，企业重组业务也将原本的制度转变成了备案制。

5 联营企业增资合并的相关业务

找新会计准则以及国家税务总局的相关标准来针对联营企业合并报表处理进行分析。比如，甲公司同时拥有乙公司以及丙公司的股权，甲公司在乙公司投资3500万元，拥有乙公司35%股权，并且在丙公司投资5000万元，持有丙公司80%股份。如果三家公司都利用一致的业务处理方式，并在其中排除其他税务的因素。丙公司净资产为7000万元，股本为6000万元，盈余公积200万元。乙公司针对甲公司增加2000万普通股，并将其当作合并丙公司的对价，乙公司股价为每股1元，当日股市则为4元。按照企业会计标准，在合并之后的1年中都不可以在运营活动方面进行改动，甲公司给予50万元评估费，此时所得税为25%。

在甲公司业务处理方面，将丙公司的股权进行转让，并开展以下几方面的处理活动：贷，针对丙公司进行长期股权投资，投资额为5000万元;借，针对乙公司进行长久股权投资，投资额为8000万元。此外，银行贷款金额为50万元。甲公司根据企业重组业务进行控制和管理，归结于资本公积的3000万元进行纳税，但是需要计算750万元的当期所得税。按照业务税务相关规定，可以针对业务开展特殊处理，前往相关单位进行备案，便能够享有税收政策进行缴纳税款的递延，而该期并不需要上缴所得税。

在乙公司业务处理方面，乙公司收购丙公司80%股份，并且结合跨级准则，开展以下业务：贷，资本公积3600万元，实收资金为2000万元;借，针对丙公司进行股权投资，投资额为5600万元。乙公司的账务处理都需要根据相关的税务进行处理，资本公积的3600万元则必须合理地调整纳税，同时将其算在当期所得税中。若是该业务按照业务重组来开展，那么则并不需要缴纳所得税，或是延迟缴纳。

在丙公司业务处理方面，针对丙公司来说，仅需把股东从甲公司转变成乙公司便可，实收资本，乙公司4800万元，甲公司4800万元，这针对丙公司来说重组业务并不会对纳税产生变动。

6 联营企业合并报表业务处理探究

按照会计准则的标准，联营企业增资扩股业务处理在集结与归纳方面需要做到以下几点：设计企业会计标准，合并企业会以被合并方原有的账面占有股份来确定入账资本，根据税务局制定的相关标准，通常的税务处理都可以将公允值来当作基本。所以，长期股权业务处理会计准则与税务核算仍然有着一定区别，税务局针对一般税务和特殊税务在处理方面也会存在差异。

由此可见，政府可以通过税收政策来引导联营企业的投资活动，而联营企业也可以按照政府的政策来进行税务的科学设计，降低企业的运作成本，提升运营的经济效益，进而推动企业的快速发展。若是条件相同的情况下，把乙公司改编成支付对价，那么交易便不能以特殊业务的处理方式来进行，业务需要根据一般性税务规定才能够处理。甲公司和乙公司需要缴纳目前金额比较高的所得税。该集团并没有出现较大的根本上的变动，只是在公司的内部进行股份的调控。因为跨级准则以及税法业务规定的区别，企业运用不同的支付手段也会对其运营造成严重的影响。

国家税务总局施行的相关规定中，虽然改善了一定的缺陷，不过约束条件比较复杂，企业在重组过程中常常由于种种原因无法符合其中的标准，所以也很难享受到其中的税收待遇。因此，若想推动企业股份并购的顺利进行，还需要适当放宽制约。

7 结论

综上所述，随着经济的发展，市场环境的不断变更，联营企业增资扩股的现象越来越常见，而合并财务报表处理的作用也逐渐被人们所了解，并受到了重点关注。基于此，文章在阐述了联营企业增资扩股的相关流程后，分析了合并报表的业务处理策略，期望能够帮助企业更好地进步及发展。

参考文献：

[1]郑玲玲.企业并购后合并财务报表的处理分析[J].企業改革与管理，2017（18）：149.

[2]余正信.浅析企业并购后的合并财务报表处理[J].中国集体经济，2014（3）：96-97.

[3]刘君.联营企业增资扩股合并报表的业务处理探析[J].行政事业资产与财务，2017：83.

[4]曾宪基.企业合并财务报表的处理研究[J].现代商业，2009（15）：221.