基于纳税会计的税收筹划探究

张倩

【摘  要】企业经营发展的主要目的是追求最大经济利益和不断降低企业经营成本，进而在激烈的市场竞争中占据有利地位，为此加强企业税收筹划至关重要。企业在对当前执行的会计准则和税收政策熟知情况下，对这些税收政策进行细致分析，并对相应会计准则进行有效运用，可以起到降低企业税负和增加企业利润的作用。基于此，论文对纳税会计基础上的税收筹划进行分析和探讨。

【Abstract】The main purpose of the enterprise's operation and development is to pursue the maximum economic benefits and continuously reduce the enterprise's operating costs， so as to occupy a favorable position in the fierce market competition.To this end， it is important to strengthen enterprise tax planning. When enterprises are familiar with the current implementation of accounting standards and tax policies， enterprises carefully analyze these tax policies and effectively use the corresponding accounting standards， which can play a role in reducing enterprise tax burden and increasing enterprise profits. Based on this， the paper analyzes and discusses the tax planning based on tax accounting.

【关键词】纳税;经营成本;税收筹划

【Keywords】tax accounting; operating costs; tax planning

【中图分类号】F275.4                                                 【文獻标志码】A                                     【文章编号】1673-1069（2020）02-0099-02

1 引言

在社会经济和科学技术不断发展的背景下，企业经营发展过程中面临着更加激烈的市场竞争，而企业想要获得稳步持续发展，除了需要坚持与时俱进以外，还需要对纳税会计工作给予高度重视，充分发挥纳税会计的税收筹划职能，只有这样企业才能赢得更多利润[1]。论文结合纳税会计和税收筹划概念，对两者之间存在的关系进行探究，并提出纳税会计工作中进行税收筹划需要注意的几点问题，在提高企业税收筹划能力的基础上，使企业获得健康、持续的发展。

2 纳税会计和税收筹划的概念

2.1 纳税会计

纳税会计主要是纳税人根据现行的会计准则和税收法规，借助会计方法对税收资金进行运作的过程，在为企业经营者提供涉税信息的同时，确保企业利润实现最大化。在整个过程中，纳税会计需要做好确认、计量、记录和报告四方面内容的工作。通过确认环节可以对业务发生后是否需要纳税进行分析，通过计量环节可以结合税基、税率等对应纳税额进行计算，通过记录环节可以根据会计准则对经济事项进行准确记录，通过报告环节则可以完成各税种纳税申报[2]。

2.2 税收筹划

简单来说，税收筹划就是在不违反法规和税法条件下，对纳税人生产经营活动进行科学合理安排，以达到不缴纳或少缴纳税款的目的，企业经济效益也会得到进一步提高，因此，税收筹划对企业发展具有十分重要的现实意义。通过税收筹划既能够降低企业纳税成本，又能够结合税收政策导向达到国家宏观调的控预期效果。

3 纳税会计与纳税筹划的关系

某乳制品销售企业制定了买牛奶送杯子的促销策略，若一箱牛奶不含税的售价为100元，杯子不含税购价为10元，其中牛奶的成本价格为60元，这时候怎样进行业务税收和会计处理？

由于牛奶销售是该企业主要经营业务，这时就需要结合《增值税暂行条例》中的“单位或个体将自产或购进物品无偿赠送视同货物销售”和“纳税人有价格明显偏低视同货物销售行为需要按照近期同类获取平均销售价格进行确定”规定，得到增值税销项税额为1.3元，并进行会计处理。若企业针对同一经济事项按照捆绑式销售业务方式进行处理，那么该种销售行为就不属于增值税中的视同销售情况，两相对比选择捆绑式销售可以减少增值税销项税额，尽管不会被计入企业利润报表当中，但是不代表销项、进项税额发生改变，不会对企业利润造成影响。采用前者方式，杯子成本和销项税额都会被计入销售费用当中，而费用的增加也势必会使企业利润降低，而后者方式直接将杯子成本转入主营业务成本当中，这在一定程度上就扩大了企业税收筹划的可操作空间[3]。

根据上述案例可以了解到企业税收筹划可以通过纳税会计基于税法的税收分析和基于会计准则信息记录过程得以实现，具体表现为：①根据国家税收政策进行税收筹划。税收政策作为国家进行宏观调控的一项重要手段，通过该项政策的实施可以达到产业结构调整和经济协调发展的目的。以烟酒控制为例，通过提高烟酒消费税税率，在一定程度上就会使烟酒消费减少，通过这种纳税筹划可以使政策执行意图更好实现。相同的是，企业在经营发展过程中也要结合国家税收政策对自身经营活动进行科学合理安排，以达到降低税负和增加利润的效果[4]。②结合会计信息可控性进行税收筹划。在《会计准则》中并没有对所有业务执行处理方法一一指出，而是提出了原则性的方法，为此在进行会计记录时就需要通过会计人员的职业判断进行。简单来说，在对相同经济事项进行会计处理时，因为采取的方式不同也会导致税收结果存在较大差异，这就隶属于税收筹划范畴。

4 基于纳税会计基础上的税收筹划需注意的问题

4.1 遵循会计准则和税法

纳税会计开展税收筹划工作需要确保合法性，一旦出现不符合税法法规情况，就会衍生成为偷税、漏税等违法行为，严重情况下还会进行刑事处罚。因此，企业在开展纳税会计工作时，需要理清税收筹划和避税存在的区别，虽然两者都符合税收法规规定，但是在避税中又包含了符合国家立法意图和违背立法意图两种情况，前者税务部门可能不会对其进行干涉，后者属于钻法律空子，实际操作中企业要注意避免后者避税行为的发生。与此同时，开展纳税会计工作也离不开税收分析和信息记录在其中发挥作用，由于我国税法可以对会计准则进行容纳，对其进行简单解释，即税法中有规定的按照税法规定进行处理，如果没有规定则按照会计准则要求进行处理，在期末的时候注意联系会计报告进行纳税调整，然而由于现行会计制度与税法之间存在诸多差异，使税收筹划在一定程度上会受到税法制约。因此，会计人员在进行税收分析时，切记业务处理不要把会计准则与税法进行混淆，针对出现的差异情况也要通过纳税调整备查账设置，对其进行准确记录，以避免在进行纳税申报时出现无据可依情况。

4.2 会计人员职业判断

由于会计信息具有可控性，所以相同经济事项会计判断和处理对企业税负会产生极大影响，这在一定程度上也对会计人员的专业素质提出了更高要求，除了需要对现行会计准则进行熟练掌握之外，还需要对所颁布的税收政策进行灵活运用，以此在进行业务处理时就能够利用敏锐的职业判断，达到减少税负和提高利润的目的。与此同时，会计人员也要对企业日常经济事项加以了解，并将其与国家制定税收政策有效联系起来进行系统性分析，只有这样才能够理清对企业经济效益提高有积极影响的税种类型，并为后期税收筹划工作奠定坚实基础[5]。除此之外，企业也要加强会计人员教育和培训工作，在不断提升会计人员综合能力和业务素质的同时，还能够结合企业纳税义务进行税收筹划，使企業税收筹划水平得到提升。

4.3 关注税收政策变化

由于我国税收政策具有多变性和阶段性特征，伴随着社会经济不断发展，税收政策也会随之发生改变，从侧面上来说也加大了企业税收筹划难度。这时候就需要会计人员密切关注税收政策变化情况，并根据政策转向及时作出反应，将出台的税收政策与企业经济活动有效联系起来，对政策变化可能对企业发展所造成的影响进行准确把握。这些新的政策包含不动产抵扣政策变更、农产品进项税额抵扣率变更、加计抵减进项税额等，这些政策的实施势必会对企业税负和利润造成极大影响，只有会计人员快速对政策作出积极响应，才能够对企业业务信息进行有效控制，使企业利润得到进一步提高。

5 结语

在论文中，对基于纳税会计基础上的税收筹划进行分析，主要是从纳税会计和税收筹划概念展开，并以简单案例的方式阐述纳税会计和税收筹划之间的关系，最后也提出几点开展纳税会计工作进行税收筹划的注意事项，在提升企业税收筹划能力的同时，为企业健康、持续发展提供更大助推力。

【参考文献】

【1】余沛珊.基于纳税会计基础上的税收筹划[J].财会学习，2019（27）：4-5.

【2】李雯，孙冉.解析建筑企业中会计税收筹划的要点[J].财会学习，2017（12）：171.

【3】陆珂.“营改增”后房地产开发企业增值税税收筹划建议[J].商业会计，2017（18）：78-80.

【4】赵文秀.高新技术企业利用税收优惠政策进行税务筹划的思考[J].当代会计，2019（04）：23-25.

【5】叶昊东.企业增值税税收筹划案例研究——以S市交运集团为例[J].当代会计，2017（09）：67-68.