新形势下国家审计推动事业单位内部控制完善的路径

匡振林

摘 要 国家审计在国家治理系统中发挥着重要的作用，十八届三中全会提出要加强国家审计建设，实现法制化改革，重视审计的覆盖面，加强对事业单位业务流程的控制。在新形势下，国家审计的作用得到了进一步的强化。本文研究新形势下国家审计与事业单位内部控制的关系、在新形势下实施内部控制的意义与完善路径，以期为事业单位的可持续发展提供可行性建议。

关键词 新形势 国家审计 事业单位 内部控制

一、国家审计与事业单位内部控制的联系

国家审计是评价事业单位是否按照国家要求开展工作，能够促进全民依法治国。以往国家审计主要评价事业单位财务的真实性与合法性，判断其是否按照规定的要求安排与使用资金。随着国家不断提高对依法治国的重视，行政事业单位内控功能也在不断增强，新形势下国家审计更加注重促进事业单位履行自身的职责，主要内容是财政审计、经济责任审计等。事业单位内部审计制度发展时间较短，相关制度不够成熟，之前的事业单位内部审计研究并没有和企业内审进行明确的划分，更没有从国家治理的高度进行研究。2012年，财政部对事业单位的内部控制制定了规定，对程序进行了细化。新形势下我国开展反腐倡廉，事业单位的政治体系改革也要符合新形势，建立健全内部控制制度，并加强执政审计和专项资金审计。

二、新形势下事业单位内部控制的意义

（一）有助于建立内部权力制衡机制

十八届四中全会提出，要明确与细化事业单位的权力，从而优化其内部控制的效果。事业单位的内部控制要从单位的基层入手，实现单位全组织架构的制度化，改进现有的组织结构与权力划分模式，严格地规定各项业务流程及审批流程，使单位形成相互制约与监督的机制，健全内部控制制度。

在新形势下，我国事业单位体制不断深化改革，要加强事业单位的权力制约，通过完善授权审批流程形成全面的管控体系，实现有效的监管。同时，事业单位要完善自身的组织架构，建立标准化的业务流程体系，针对不同的业务流程设置风险管控点，并明确各岗位的职责，方便事后追责。

（二）规范政府财政资金的分配和使用

自从我国新《预算法》颁布以来，预算控制成为了事业单位内部管理的核心，预算管理是实现内部控制的关键步骤。第一，预算管理在单位运营的全过程中都有重要的作用。预算编制要合理，明确各项预算编制指标、执行预算的关键岗位及其应负的责任。事业单位要根据单位组织架构与实际情况设置预算管理岗位，确保预算编制的规范性与合理性，避免预算和运营实际脱节，提高预算的可操作性。第二，在预算编制的过程中，决策层与监督岗位要反复讨论，确保预算可操作，制定完善的预算管理办法，推动预算工作的开展。另外，预算的编制要以收定支，从而落实到各项目支出科目。在预算执行过程中，要对预算执行情况及时跟踪与通报，若预算执行与预算编制有较大差异，要对出现差异的原因进行分析，提高预算编制的透明度，避免预算指标与实际脱节。

（三）实现国家治理的现代化

国家治理的现代化要求事业单位各项信息的透明化，在新形势下国家的现代化治理要求加强对行政权力的制约。事业单位内部控制要求提高各项业务往来预算数据的准确性与真实性，并在此基础上形成规范的事业单位内部治理结构。同时，事业单位通过内部控制能够建立全面的监督约束体系，加强事业单位内部的廉政建设，减少单位在国家审计中存在的风险，从而优化内部控制管理效果。

国家審计的目的在于优化单位的治理模式，加强对事业单位运营的监督，促进依法治国目标的实现。十三届三中全会指出要深化行政事业单位的体制改革，通过国家审计加强对事业单位各项活动的控制。国家审计和内部控制之间的关系较为密切，通过国家审计和内部控制的协同，能够完善事业单位的内部管理体系，实现国家治理的现代化。

三、国家审计推动事业单位内部控制完善的路径

十八届四中全会指出要关注国家审计的重点领域，通过重点领域的全面覆盖，完善监督体系。事业单位应响应新形势下的政策号召，在健全单位审计制度的基础上，建立预算考核机制，完善内部控制体系，实现国家审计工作的及时性。

首先对事业单位国家审计而言，要以内部控制为审计对象，完善单位组织架构，形成内部管控业务流程的归口，实现审计对权力监管的保障。其次，新形势下国家经济增速逐渐放缓，为了响应国家政策号召，审计署组织了3次财政资金盘点审计活动，厘清国家财政资金的规模与结构，并发现管控过程中存在的问题，对问题进行分析。最后，国家审计对事业单位财政收支起监督作用，通过审批各项业务流程推动审计工作的标准化与制度化，发现审计过程中滥用权力与滥用财政资金的问题，促使单位更好地履行自己的职责。

国家审计作为事业单位的外部监督机制，可以完善事业单位的内部治理结构，促进事业单位的规范运营，实现廉政建设。

（一）国家审计优化事业单位内部控制

国家审计能够促进事业单位经济业务的透明化，完善事业单位权力结构与推进制度建设，加强事业单位的内部审计建设，完善单位的内部控制工作。在单位的组织结构建设上，要确保各岗位的权责利对等。单位的职责分工应按照分管领导对应的下属单位。决策层的设计要考虑在决策时可能面临的各方面因素，通过信息公开化实现决策层对决策的积极参与，及时跟踪决策的效果并改进，提高决策效率，采用集体讨论或专家论证等形式提高决策的合理性，记载决策过程中的详细研究过程，记录领导在决策过程中的意见，并对决策的结果实行绩效考核，将决策实施的成果与相关人员的绩效挂钩。同时，在决策执行过程中，要落实岗位分离，并建立立体式层级管控，实行网络化控制，实现多部门协作。另外，要加强制度建设，提高事业单位在各项业务活动中的合规性。最后要加强对执行过程的监督，完善预算执行的反馈，加强对执行过程中财务报告信息的披露，加强对纪检部门的监督。

（二）国家审计优化业务层面内部控制流程

资金是国家审计的重点，必须提高资金的使用效率，加强对单位的绩效审计。在预算绩效管理方面，应该加强对部门腐败和风险管理的考虑，结合具体的业务流程，开展有效的国家审计工作，加强对审计单位各项业务在合规性方面的审计，提出建议与意见，结合单位自身的业务特点优化内部控制制度，并提出风险防范的策略，利用信息公开化手段提高单位信息的透明度，从决策、执行、监督3个环节入手，形成全面的管控机制，从而增强各环节内部控制的有效性。

在预算管理中，由单位领导负责预算管理，负责预算调整及预算追加等重大事项，由财务岗位、预算岗位协助单位领导;在预算执行环节，由财务工作人员执行预算和制定调整方案;在预算监督环节，由纪检监察部门配合进行预算监督。

（三）国家审计完善内部监督制度

国家审计通过对事业单位的运营情况进行审计与监督，披露事业单位的活动情况，避免信息不对称导致公众知情权不能落实的问题，促使单位的各项经济业务活动按照法律法规开展。事业单位受到行政体制的制约，在内部控制过程中缺乏主动性，只能在小范围政策限制内自主开展内部控制工作，内部控制的自发性较差。为了实现单位多元的治理目标、依法治国，就必须加强国家审计工作，并在国家审计的基础上引入社会审计等外部监管力量，使国家审计更具独立性，促进事业单位内部控制体系的完善。

四、结语

在新形势下，国家审计具有其特有的管控能力，成为了促进事业单位廉洁发展的重要保障。十八届三中全会指出国家审计是事业单位的重点，能够促进事业单位内部控制建设，从而强化依法治国，实现事业单位的合规运营。

（作者单位为湖南省农业对外经济合作中心）

参考文献

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[2] 刘永泽，唐大鹏.关于事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（5）.

[3] 秦荣生.行政事业单位内部控制评价[J].审计研究，2012（10）.