我国税收遵从的影响因素研究

李莎

摘要：文章主要以税收遵从、税收遵从理论、税收遵从度相关概念为基础，分析我国现有税收遵从特征，了解纳税人税收不遵从方法较多，如偷税、现金交易、多头开户等，探究我国影响居民税收遵从的因素，并提出相应的建议，旨在提高我国居民的税收遵从水平，促进社会经济的进一步发展。

关键词：纳税遵从;房产税;影响因素

税收遵从是指遵从税收法律规范等，纳税人依据法律进行纳税，而税务机关也依法征税，根据税法要求，履行自身义务权利。目前，我国正在推行税制改革，改革总体方向是对直接税及间接税比重的调整，在间接税税负降低的基础上，增加了直接税比例，提高了中国税制的凸显，居民对税负有效感知。在此背景下，加強对我国居民税收遵从的影响研究，从而降低改革税制的成本具有重要意义。

一、税收遵从相关概念

（一）税收遵从

税收遵从，又可称其为纳税遵从，指的是纳税义务人依照我国规定的税收法律与相关政策，自发积极的计算自身缴纳税额，按照程序缴纳税款，服从相应的税务机关管理。

（二）税收遵从理论

现阶段，税收遵从理论中，主要有两种，即公共品理论与A-S-Y模型。公共品理论指的是当纳税人向政府缴纳税款后，政府为其提供相应的公共产品，公共产品价值等于纳税人所得收益，表明两者达到公平交换的状态，对于税收纳税人会趋近于遵从;而A-S-Y模型则是利用税率、逃税额、税收稽查率这三种要素对税收遵从进行阐述，高税率能够将税收遵从提高为其核心理论，具体是指当税率加高，纳税人逃税，税收稽查率也较高的情况下，很可能查到逃税信息，从而缴纳更多的罚款，此时纳税人遵从税收。另外，还有前景理论、纳税服务理论、税收征管理论、公平理论等，对于纳税遵从影响较大。

（三）税收遵从度

主要是指纳税人被主观心理所支配表现对税法遵从的程度。在以往的验证中，通常利用税收缺口进行衡量，缺口越大，则表明税收遵从度低，纳税人缴税额和实际纳税额度之间差异较大。相反，若是税收缺口小，则表明税收遵从度高。

二、纳税人税收遵从特征

（一）不遵从税收方式较多

目前，我国税收存在不遵从问题，纳税人不遵从普遍表现在骗税、抗税、偷税、欠税等现象。而不遵从方法也较多，部分纳税人为了逃避税款，选择隐瞒收入、多头开户、账外经营、现金交易、虚报申报、销毁账证等情况，甚至有些会通过破产倒闭的方式逃避税务机关的管理。以税收不遵从违反客体而言，主要在三方面有所体现：其一，日常税收违反的纳税不遵从，如，申报时纳税人并未依照规定时间进行;其二，对税收征税直接妨害的纳税不遵从，如抗税、偷税等;其三，发票管理妨害的纳税不遵从，如没有依据规定领购、取得、印制、发票等。

（二）税收不遵从度高

现代国家治理属于社会成员与政府以公共目标解决社会问题的合作管理。全球化的不断推进，民主化的治理方式，多元化的治理主体，分权化的治理结构及现代化的治理手段，在社会资源分配及安排公共权力中愈发凸显。税收征管让政府与社会成员通过税收获得联系，并形成对政府及国家的感知。但是，我国存在普遍的税收不遵从情况，纳税人税收遵从水平低，税收征纳方面存在一定矛盾，影响着整体税收工作的开展，对开展依法诚信纳税工作造成了制约。

三、税收遵从的影响因素

（一）税收认知水平影响

居民往往会依据对税收的内在认知及信息凸显作出行为决策，申报缴纳税收的过程中，居民对于税目、税率、税收查获水平、计算方法、惩罚力度等信息的认知，对于居民纳税遵从程度具有直接影响。通过调查可以了解，我国居民在税率认知、计算方法等方面认知度较低，且对于税收的征管效率及纳税风向并没有表现出充足的信心。税收认知差异主要原因有以下几点：其一，是由于个人身份存在差异，不同居民的性别、专业背景、受教育程度等对于税收的认知度差异较大，普遍女性群体对于税制、惩罚力度、查获率认知相较于男性高，而随着受教育水平的提升，民众对于税收的认知不断增强，而与税法专业相关的居民其税收信息了解更多，对于税收内在水平具有充足认知;其二，收入来源的差异。不同的收入来源对于税收的认可度不同;其三，税收不同参与度。人的行为主要依赖于信息的认知，税收参与度的不同让人对于税收不同的容量信息感知不同，对于居民的税收内在认知造成了影响，通常高收入人群对于税收信息了解更多，从而形成高度的税收认知;其四，税收信息来源方面，居民主要是通过电视、报纸、互联网等方面得到相应的信息，而居民的不同信息渠道其认知也存在差异，居民通过税务机关了解信息对于我国税收查获比及纳税风尚更加赞同。

（二）公共品满意度影响

基于公共产品理论，经过调查了解，居民认为税负非常重、税负较重、税负较轻、税负非常轻的比例分别是15.51%、31.18%、2.73%、7.38%，居民普遍分为税负较重，而对公共品满意程度较低。居民的公共品满意度也存在一定的差异性：其一，居住地不同满意度的差异，在我国一、二线城市居住的居民，其经济创造力与机会等相较于其他居住地居民不同，承担税赋不同，客观上对居民的税负感知造成了影响。并且，一、二线城市的经济发展水平高，政府所提供的公共产品不同类型城市中质量具有可观差异，对于生活环境的追求也存在主观差异性;其二，不同收入水平满意度差异。居民收入水平对于直接税额具有直接影响，其消费水平及消费结构对间接税额也会造成影响。经过调查了解，随着年收入水平提升，其税负感知越重，而在公共品满意度中，处于8万～30万家庭年收入的居民更高，主要是由于现有政府所提供的公共产品大多数能够满足中等收入居民的需求。

（三）税收支出及政府信任影响

居民在税收中不仅关心自身税负情况，还重视政府税收支出。政府财政透明，即最大程度的向济民公开部门的职能架构，财政目标、预算账目及计划执行情况等。居民对税收支出的财政信息更加了解，有利于居民全面准确的对政府活动进行评价。且政府税负支出透明度若是较低，居民无法获得相关政府信息，或者认为政府支出存在不合理或效率低的情况，则会对税收遵从造成负面影响。

在现有税收中，房产税的开发势在必行，居民不同房产拥有量其房产税承担存在差异，税负感知程度也不同。对于房产税收的支出，居民更愿意将其投入到本地公共产品建设中，对居民生活环境进行改善，而房产税支出信息更多收到居民对政府信任度的影响，若是居民信任度低，则其税收遵从性也随之降低。

四、税收遵从建议

在中国财税体制深化改革的重要阶段，主要可以从以下几方面提高居民的税收遵从水平。

1. 完善税收部门征收管理。以传统A-S-Y模型发现，税收处罚力度及税收审查率能够强制性将居民税收遵循水平提高，确保了居民的纳税遵从度。我国建立税收制度需要如实申报居民家庭收入与支出，对于纳税遵从较高的需求。因此，可以构建公安部门、税务部门、银行、住建部门、政权等机构以居民财产、收入、税收等信息为主的共享体系，充分了解纳税人收入、财产、消费水平等状况，评估税收不遵从风险，划分相应的等级，从而制定出针对性的征管措施。并加强惩罚，提高税收的威慑力。

2. 构建宣传网络。居民对于税收认知普遍较低，可以通过税收宣传网络的完善，促进居民认知度及认知信心的提高。并积极创新宣传方式，可将传统税务服务于税收信息相结合，利用短信、微信等日常化宣传，为居民提供税务稽查案例、税收基本知识、纳税信用惩罚、社会納税风向等，并对高收入群体漏税偷税丑闻曝光，提升居民不遵从税收的声誉成本，从而促进整体税收遵从水平的提高。

五、总结

总之，居民税收遵从度对于税收具有重要影响，税收能够宏观调控公共服务水平、社会资源分配及再分配等。尽管近几年我国税收制度逐渐完善，现代化与信息化水平也随之增强，一定程度上提高了我国税收遵从度，但仍然存在偷税漏税等情况。因此，本文主要从税收认知水平、公共品满意度、税收支出及政府信任这几方面出发，具体分析了居民税收遵从的影响，并提出相应的建议，以期为相关工作者提供参考。

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（作者单位：湖北工业大学经济与管理学院）