行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策

刘锋

摘 要 党的十八大以来，我国进一步加强了作风建设，坚持全面从严治党、全面深化改革，将廉政建设的要求提到了一个更高的层次，落实到责任主体即各级行政事业单位。财务管理是单位作风建设中的关键评价点。因此，对行政事业单位来说，切实加强财务内部控制显得尤为重要。在此背景下，本文首先阐述行政事业单位内部控制的含义，然后分析目前财务内部控制建设、执行过程中存在的不足，最后针对存在的问题和原因，提出相关建议和改进措施。本文旨在为完善行政事业单位财务内部控制提供借鉴。

关键词 行政事业单位 财务内部控制 问题 对策

近年来，从中央到地方不断出台的相关内部控制制度政策，对各级行政事业单位加强内部控制建设提出了具体要求。而财务内部控制作为内部控制的关键环节，对内部控制作用的发挥起到至关重要的作用，因此，抓好财务内部控制这个“牛鼻子”显得尤为重要。全面实行行政事业单位财务内部控制，有利于规范单位财务管理，完善财务管理制度，有效保障国有资产安全、防止营私舞弊、降低财务控制风险等;有利于更好地履行社会职能和经济职能。然而目前，行政事业单位财务内部控制还存在许多问题，为此，本文就行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策展开研究。

一、行政事业单位财务内部控制概述

内部控制是行政事业单位为了保证业务活动的有序开展和风险的有效防控，通过制定制度、采取措施、执行程序等，实现保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整等管理目标而对自身活动进行约束和规范的一種过程。内控制度的内容主要涵盖单位组织结构和经济业务层面，而财务内部控制是经济业务层面的核心部分，是与单位资金活动相关的内部控制。内部控制统筹指导财务内部控制，财务内部控制是内部控制是否发挥效应的决定性因素。一个单位的财务内部控制是否规范、执行是否到位，在很大程度上决定了整个内部控制作用的发挥。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题及原因分析

行政事业单位是国家经济发展的重要组成部分，有效的财务内部控制可以促进其发挥良好的社会效应。但就目前的实际情况来看，行政事业单位财务内控制度存还有一些不足之处。

（一）单位主要负责人内控意识淡薄

良好的内控意识是全面实现财务内部控制制度的重要基础和前提，如果单位主要负责人对内控重视程度不够，内控意识淡薄，将会严重导致内控工作无法开展。其主要体现在一些单位的主要负责人对财务内部控制的重要性认识不足，不了解内部控制的基本含义和作用，对单位的内控制度是否健全毫不在乎，忽视了制度是规范行为的准绳。一些单位主要负责人只关心单位的收入是否增加，财政拨款是否到位，对于如何合理地管好用好每一分钱没有相应的措施，财务管理模式依然是粗放式的，没有适应科学化、精细化的财务管理理念。例如，在专项资金的管理上，一个单位通常有好几个专项资金。在资金使用过程中，大部分单位的主要负责人往往认为只要不突破该项目资金总额，把几个互相独立的项目资金打捆，相互之间挪用是合理的。这本身就是一种违背财务管理制度的行为，不明白“打酱油的钱不能用来买盐”，没有严格遵循“专款专用”的原则。另外，随着财政体制的不断完善，对资金的管理不仅要求杜绝挪用、截留等违规行为，还要对资金产生的效益进行评价。很多单位只保证“量”的合规，却忽视“效”的发挥的行为，与现代财政管理体制是不相适应的。

（二）监督体系不健全，内外部审计不到位

建立健全的监督体系，是促进财务内部控制制度得以有效实施的重要手段。监督体系应包括内部监督体系和外部监督体系，二者相辅相成，缺一不可。但在实际管理中，往往存在很多缺失。

首先，内部监督不到位。一是内部审计机制不健全，内控独立性受限。内部审计机构是在单位内部设置的，能够独立对单位的各项经济业务活动进行检查的部门。内部审计工作的独立性，决定了它不能隶属于财务部门或其他业务部门。但对大多数单位来说，由于人手有限，常规的业务活动尚不能满足正常需求，更谈不上成立一个独立的部门来开展内部审计工作。无法设立独立的内部审计部门或安排专门的内部审计人员，使得内部财务监督检查处于真空状态。二是内控执行水平不够，内审人员能力不足。内部审计是针对单位的所有经济业务活动进行检查、监督、分析和评价。审计的对象不仅包括基本的财务报表和数据分析，还包括经济活动程序是否合法合规、制度是否完善。这对内部审计人员的要求比较高，审计人员要有较高的专业水平和综合素质，但这类人才对许多行政事业单位来说都是十分缺乏的。

其次，外部监督不到位。审计、财政等其他监督部门的监管方式为抽查选取部分单位作为年度监督对象，监管的频率不高，而且监督的内容主要针对资金使用的合法合规，完全未涉及内控制度的监督检查。这导致外部监督效果不佳。

（三）制度体系不健全，责任不够明晰

首先，行政事业单位要想充分发挥财务内部控制的效能，就要有一套相适应的制度体系作为支撑和指导。就目前行政事业单位的财务内控制度体系来说，其针对性不强，没有充分结合行政事业单位的特点和资金管理的特殊性。例如，在政府采购、投资评审、国库集中支付、专项资金结转结余等方面，对内控执行的实际指导性较差。

其次，行政事业单位财务内控制度的建设与执行，需要部门单位根据实际情况来完成，部门单位是财务内部控制的责任主体。然而，往往由于职责不明，部分单位在内控管理上主动性不强，仅在财政部门督促检查。为了应付检查，临时照搬别人的制度，并未将财务内控制度建设和执行落到实处。

三、行政事业单位财务内部控制的改进建议

针对上述存在的问题及产生的原因，从行政事业单位财务内部控制制度的要求出发，提出以下几点改进措施：

（一）建立完善的财务内部控制制度

首先，根据目前行政事业单位财务内部控制体系不健全、不规范的现状，财政部门应该加强调研，组织专家研究制定出一套科学的、规范的、全面的操作指南。特别是在标准和流程上，要做到决策、执行与监督相辅相成，互相协调且制衡，使行政事业单位无论在制定哪一项财务业务内控制度时都有章可循，有据可依。其次，单位应根据法律法规，结合本单位的职能和业务特点，分析风险点、选择应对策略，制定和完善财务内部控制制度。随着财务管理的要求和外部政策环境的变化及时调整和更新内控制度内容，使财务内控制度合乎时宜，才能真正实现“用制度管人、用程序管事、用制度管权”的管理机制，才能保证岗位廉洁，确保党风廉政。

（二）建立完善的监督考核体系

首先，强化外部监督，建立科学的监督考核制度。在行政事业单位财务内控体系的建立健全过程中，财政部门和审计部门是外部监督体系的重要组成部分，发挥的作用不容忽视。一是建立科学合理的监督考核体系，明确考核任务和主体责任，将单位财务内部控制管理工作纳入对单位的年度绩效评估指标体系，对工作推进不力的要约谈并责令限期整改。各级财政部门组织成立相应的机构，组织和指导行政事业单位财务内部控制制度建设工作。二是加大监督检查力度。对行政事业单位进行检查和审计时，要进一步提质扩面，实现“纵向到底、横向到边”的督查模式。不仅要规范事业单位的会计基础工作，还要对财务内控制度的质量进行监督指导。每年监督检查的单位数量要有所增加，所有的单位必须在每2～3年内进行一次督查。

其次，规范内部审计工作，完善单位财务内部审计控制体系。我国行政事业单位的内部审计相对政府审计和注册会计师审计来说，具有一定的灵活性，但内部审计作为一项内部财经监督工作，必须按照规章制度和规范程序进行。如果单位开展的内部审计工作仅仅是按照领导的意图随意开展，未能按照既定的程序进行，操作不规范，只能使内部审计工作偏离预期的目标，无法取得应有的效果。例如，审计范围超出职责，违反操作程序，使用不当的审计方法和手段等，不仅会影响审计的实际效果，而且还会产生较大的审计风险。因此，只有完善财务内部控制体系，健全内部审计控制制度，才能在保证内部审计独立性的同时，规范内部审计机构和人员的行为，从而保证内部审计的结果真实有效，促使内部审计的质量不断提高。

（三）加强培训，增强财务内部控制意识和提高管理水平

首先，要增强单位主要负责人的财务内部控制意识。明确单位主要负责人是财务内部控制制度的第一责任主体，不仅对单位财务的规范性、真实性、完整性负责，还要对单位内控制度建设的合理性和执行的有效性一并负有主要责任。各级财政部门要通过开会、媒体报道等方式，大力宣传财务内控制度政策，让单位领导认识到内控制度的重要性，从而有利于推进内控制度管理工作。

其次，要提高财务人员的财务专业水平，规范会计基础工作。会计基础工作是会计工作的基本环节，会计基础工作规范，是做好财务内控管理的重要基石。一名优秀的会计人员不仅要具备良好的专业素质，还要熟练掌握各項法律法规知识。其通过培训、自学、考试等方式掌握更多的会计专业知识，并充分将理论与实际相结合，增强规范处理账务的能力;同时，利用信息化技术，及时提供准确、完整的会计信息。这样有利于在财务内控管理中做出合理的分析，选择科学合理的措施。

最后，要提高内部审计人员的水平。强化专业知识培训和业务指导，提高内部审计人员的业务水平，克服工作的随意性和盲目性。充分学习掌握和及时更新法律法规知识，切实维护内部审计工作的严肃性，进而提高内部审计工作质量。

四、结语

有效的财务内部控制有利于规范行政事业单位各项经济行为。新经济形势下，各项社会事业突飞猛进，各级财政用于公共事业发展、民生保障的资金投入在不断增加，对资金管理要求也越来越高。行政事业单位作为责任主体，要不断推进和完善财务内部控制，加快建立健全财务内部控制制度的步伐，强化内部管理，为保护国有资产安全、完整，防止腐败行为提供有力的保障，确保有效实现行政事业各项工作目标。

（作者单位为澧县财政局）

参考文献

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