政府会计制度背景下事业单位内部控制的建设探讨

杨柳

摘 要 当前，我国政府内部控制改革取得了良好的成绩，同时，财税体制改革也进入了新时期。在政府会计制度改革背景下，事业单位内部控制建设也需要同步进行调整，更好地适应政府会计改革这一趋势。然而，目前，事业单位对政府会计改革与内部控制建设之间的认知不够深入，事业单位内部控制仍存在诸多问题。基于此，本文首先阐述政府会计改革和事业单位内部控制的关系，叙述政府会计改革背景下事业单位内部控制存在内控意识不强、缺乏有力的内部监督、预算管理水平不足、信息化水平较低等问题。本文从增强内控管理意识、完善监督检查考核评价机制、健全内控管理制度、构建单位内控管理体系、打造嵌入内控要素的信息平台5个方面给出对策，希望为事业单位增强内部控制有效性、加强内部控制建设提供参考。在政府会计制度的实施基础上，加强事业单位的内部控制建设，可以实现预算管理、收支管理、基建建设、政府采购、合同管理等统筹协调发展，促进事业单位的管理水平提高，实现稳定发展。

关键词 事业单位 政府会计制度 内部控制建设

2019年，政府会计制度在事业单位中已经普遍实施。政府会计制度有助于提高会计报表质量，提高各单位的预算管理水平和会计核算水平，是我国财税改革的重大举措，对事业单位会计核算是一次重大改革。内部控制建设可以很大程度上减少经济主体的经营风险、管理风险，对完善事业单位制度体系、提高事业单位管理水平有很大的推动作用。当前，部分事业单位对内部控制建设认识不够，监管体系存在漏洞，或者在内部控制制度执行过程中落实不够，未真正发挥内部控制体系对政府会计制度的推动作用。

一、政府会计制度与事业单位内控管理的关系

从国家层面来看，实施政府会计制度是为了政府部门获取全面、准确的政府会计报告，而内部控制建设又有利于各单位的廉政建设。从事业单位内部管理而言，事业单位实行政府会计制度可以保证财务报告的准确性、会计信息的真实性，预算会计和财务会计双主体可以更准确地反映事业单位的经济业务。从内部控制建设角度来看，事业单位加强内部控制制度的执行，可以加强单位刚性约束和流程管理，推动政府会计制度的顺畅执行，事业单位的财务监管更加科学有效、规范完善。事业单位建立健全内部控制制度，可以提高财政资金的使用效率，增强国有资产保值增值能力，提高单位的管理水平，规范单位的权力使用。政府会计制度和内部控制制度是互相依存又相互促进的。政府会计制度要求对会计信息综合处理，内部控制的执行过程中，监督单位的财务运行管理生成高质量的会计信息。政府会计制度和内部控制建设对单位的财务监管的目标是一致的。政府会计制度和内部控制建设共同产生作用，可以消除单位中存在的信息不对称现象，保证单位的经济运行状况和会计信息的高度一致性。政府会计制度和内部控制建设互相促进。

二、事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制基础弱，内控意识不强

内部控制工作是自上而下的行为，在实际工作中，单位管理层能否意识到内部控制对单位管理的重要性尤为重要。事业单位领导对内部控制重视不够，对单位经济风险防范意识不够，对高质量会计信息要求不严格，就会造成单位上下职工对内部控制的意识不强。事业单位领导如果不是内部控制领导小组主要领导，内部控制工作小组对事业单位内部控制制度的宣讲不到位，基层职工对内部控制制度就没有深层次的理解和认识。比如，重大投资或大额资产购置没有经过“三重一大”程序，没有可研报告论证;一些项目的投资过于草率，没有考虑退出机制，资金使用效率不高。合同管理职能不明确，一些单位没有对合同管理统一规划，合同制定部门和执行、考核部门脱节。资产管理存在缺陷，部门人员流动没有及时交接资产，由于历史原因，部分单位存在账实不符的情况等。部分事业单位也存在内控控制制度制定得比较完善，但是内控制度的执行不到位。归结原因，还是内控意识不强，单位领导和职工没有主动去执行内控制度的主观能动性，弱化了内控制度监督的作用。

（二）缺乏有力的内部监管，监督效果有待增强

事业单位的外部监督主要靠财政专员办、审计署或上级委派会计事务所、纪检监察等部门。这些监督主要是对已经发生的经济运行业务进行监督，而对于内部控制体系的运行监督不够。部分事业单位每年报送内部控制报表及内部控制报告，会计事务所到事业单位开展内部控制审计时，也只是索要一些制度及会议纪要等，并没有对单位内部控制的实际执行在短时期内有很好的评价和监督，致使事业单位没有外部约束力和有力的监督。由于现在事业单位编制人数有限，很多单位没有成立独立的审计部门，多数还是由财务人员兼任内审人员。受专业素质和业务水平的限制，没有外部专业的审计机构的专业性和独立性，造成内部监督力量较弱，独立性不强。

（三）预算管理水平不足，业财融合度不够

现在的事业单位普遍实行预算管理，预算管理对事业单位的费用支出，包括“三公”经费、政府采购支出等有一定的约束力，但是预算管理执行过程中还存在一些问题。部分事业单位业务部门参与预算力度不够，普遍存在前瞻性不够，机动性和指导意义不强，没有完备的预算执行评价体制，预算精细化程度不够等问题。在预算执行过程中，存在预算执行偏差率较大，预算没有考虑不可预见支出，实际执行中预算外审批程序较多。另外，业务部门和财务部门融合不够，业务部门和财务部门的沟通不够，财务部门更加重视财务管理和会计核算等方面。一些财务数据对经营部门的管理参考性不高，经营部门的经营计划和战略对财务部门的指导不够，财务业务一体化不强。预算评价机制对预算管理的提升促进不够，每年的预算评价结果没有得到很好的运用。

（四）单位信息化水平较低

事业单位对信息化系统没有长远的规划，缺乏专业的信息化人才，各個部门使用的管理软件不一致，没有形成信息合力。由于没有统一的办公信息系统，办公室、房产、经营、财务等部门形成一个个信息孤岛，信息不对称，也不能信息共享。这不利于为单位提供综合的动态数据，不利于发挥各个部门的协同效应，无法支撑整个内部控制体系。