中小企业全面预算管理探讨

宋瑞英

摘要：当今，市场竞争尤其激烈，受不同环境的多种因素影响，企业管理者应按需制定对应的竞争战略，并通过战略目标制定全面预算，故全面预算管理受到各行业企业管理者的重视。文章从全面预算管理的含义入手，深入浅出地进行阐述企业如何以战略目标为导向，并对一定时期内业务计划，经营结果进行全面预测、执行监督，再对执行结果评价反馈，实现战略目标的管理活动。从全面预算管理就是资本代言人角度，三方面体现预算管理，即预算理念“全员”参与，业务范围“全方位”，管理流程“全过程”。通过全面预算管理，本着战略目标的导向，执行控制，业务融合性，各部门平衡管理、权变性原则，并先后经过战略规则经营目标设定，预算编制，预算执行过程，预算考评这几个阶段，可以跟踪分析中小企业在实施预算管理的过程中存在的问题与不足。从决策管理层对全面预算管理重视程度缺乏，全面预算的编制依据不合理，预算执行的管理效率低下，考核体系不完善等角度，作者提出几点对策，以促进企业战略目标的实现及提高企业效益，优化全面预算管理体系，加强企业预算管理信息化的建设，完善考核绩效激励体系，提升预算管理水平，从而推动企业长期可持续发展。

关键词：全面预算管理;中小企业;对策

市场竞争环境激烈，竞争胜利者无疑属于那些能够以较高的成本效率及时获取有效决策信息的企业，而全面预算管理则成为管理者在决策过程中不可缺少的手段。本文研究的内容是中小企业在实施预算管理的过程中存在的问题与不足，为解决问题提出几点建议，企业应当落实并不断推出新的 “全面预算管理”理念，优化全面预算管理体系，加强企业预算管理信息化的建设，完善考核激励体系。通过对问题的剖析和相关措施的改进，以此促进预算管理水平的提升，推动企业可持续发展。

一、企业全面预算管理的含义

全面预算管理是以企业既定的经营战略目标为导向，通过对一定时期内企业内部每个经济单位的经营活动进行预测和筹划，按目标合理科学配置企业各项资源，层层分解下达于企业内部每个经济单位，并监督预算执行过程，评价和反馈执行结果，分析指导业务经营活动，并为今后经营管理活动调整提供依据，从而实现企业战略经营目标的管理活动。预算管理是企业进行正常生产经营管理中非常重要的部分，同时对于企业不断地发展也会產生一定的影响，对于企业基本的经营管理也可以起到相应的控制作用。全面预算管理通过预算的编制、实施和修正，有效提高企业经济效益，从而协调企业的长短期战略目标和企业的年度行动计划，主要体现在三个方面。

（一）预算理念“全员”参与

全面预算管理应为“全员”参与，全面预算不等于财务计划，不仅仅是财务部门的工作，企业所有经济单位均应积极参与，从最高负责人到各岗位员工都必须参与预算编制管理与实施控制。

（二）业务范围“全方位”

全面预算管理的“全方位”应涵盖企业的所有经济活动，包括企业运营预算，财务预算，资本预算、筹资预算和资源配置预算等，既能反映企业利润预算，业务活动的预算，也能反映企业资本配置，资金筹措，风险准备预算。

（三）管理流程“全过程”跟踪

全面预算管理流程先后经过战略规则经营目标设定，从预算编制开始，预算审批，执行及控制，预算监督及考评，预算调整等一系列“全过程”，仅仅停留在预算目标编制、汇总与审批环节是不够的，一定控制预算执行情况，并运用预算考评及调整等手段完成预算目标，预算调整事项不能偏离单位发展战略和年度预算目标，重点是不突破总额或百分比，及事项性可以调整，最终实现企业的发展战略，全面预算管理就是资本代言人。

二、中小企业全面预算管理现状及存在的问题

中小企业在我国国民经济发展中占有重要力量，提供大量的就业机会，改善提高居民的收入水平。在新经济形势下，中小企业还有很多困境，原材料、人工成本大幅度上扬，融资困难，民间资本过高，专业管理水平不好等，阻碍中小企业的健康发展。做好全面预算管理是企业管理过程中不可缺少的手段之一。全面预算管理要本着战略目标的导向，执行过程控制，业务融合性，各部门平衡管理、权变性原则。分析中小企业发展的现状，预算管理存在以下的问题与不足。

（一）管理层对全面预算管理缺乏重视

由于全面预算管理在我国起步较晚，加之管理者片面地认为预算管理只是一项基本的财务工作，未能认识到预算管理对企业管理工作的重要性，未能认识到全面预算管理对企业经营发展的重大意义，认知匮乏导致了企业管理者未对预算管理引起足够的重视。根据不同企业的行业特点、经营规模、组织架构等因素各不相同，在全面预算管理组织体系的具体设置上也可采取不同的方式。全面预算管理的组织体系通常由全面预算管理的决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成。因中小企业为节约控制人力成本，并不能完全成立为预算工作的各相关部门，有很多预算相关工作是非专业人员完成，有失预算的专业科学性。

很多企业的各级管理层最先关注利润指标，在预算编制过程中，为了利润预算而预算;不考虑投融资测算、企业资源平衡等方面，将财务预算与年度预算概念相混淆，安排财务部门独立开展工作，没有其他业务及职能部门的参与。在预算管理执行工作中，其他部门不认可期编制依据及可执行性，有失预算管理的准确性，也增加了财务部门的工作量。

（二）全面预算的编制依据不合理

中小企业因战略决策方向不明确，或者战略目标变化频繁，又没有对市场进行充分的调研，管理者对市场需求和市场风险预见不到位，导致预算目标偏离，或导致预算编制频繁变化，而转型新业务导致行业数据准备时间不充分，依据不充分。预算编制方式较为粗放，是很多企业在开展预算编制工作时的通病，各层级共同参与制定却缺乏必要的沟通而造成信息不对称，不能将具体事物和业务进行充分的展现，致使预算编制自身具备的引导作用无法得到充分激发。从编制方法上看，很多企业会依据上年实际完成情况，各项收入成本费用均按一定比例进行预计;或者管理层拍脑门决定，按自有的固有模式推测，不能区分预算与预测的职能，并未对现有同类行业市场数据进行分析，导致业绩增长预测不科学，其他各项预算编制不准确，全面预算目标出现差异过大现象，无法延续后期预算，控制乏力。

（三）预算执行的管理效率低下

预算执行是按照预算目标变成实际业务行动，预算执行需按预算控制管理，预算调整管理程序进行。企业预算管理的责、权、利须划分清楚，如果划分不清，各个部门管理预算执行工作会职责不清晰，出现互不担责、互相推诿情况。预算并不仅仅是财务行为，是由财务部门协同预算的制定和控制，财务部分起主导作用，也可理解为是财务部门根据计划控制资金支出的手段。实际上，财务部门只是为各部门业务预算提供从财务角度出发的有关于预算编制的原则和方法，并非替代具体的部门去编制预算。

随智能性科技的发展，ERP系统或专门的预算控制系统先后上市，为企业实现对预算事项的事中和在线控制起到管理作用。企业应搭建统一的信息智能管理平台，过程中改变调整管理方式方法落后、信息获取较慢、影响及时监督、分析预算执行的情况，从而提高管理效率效益。

（四）考核体系不完善

全面预算考核，指对各预算执行单位的业务完成的考核与评价，为企业管理实施奖惩提供依据，为改进预算管理，预算调整提供依据，是企业公司绩效管理的重要内容。预算考核对象分为直接考核和间接责任考核两部分，针对这两部分制定相关考核指标关联表，全面预算考核纳入整个企业预算管理中的重要一环，发挥承上启下的作用。预算考核同时要做到权责明晰、是非分明，不可以模棱两可。

目前，很多企业考核制度没有将预算目标执行情况纳入考核和奖惩范围，无法对预算进行硬性考核，导致考核体系不完善。另外，很多企业一味追求利润的增长，过分注重财务指标完成情况的考核而忽略了资金链断裂的风险，不能指导以后预算工作的管理。还有企业仅注重短期目标考核，未与长期战略目标相衔接，还因为各部门负责人组合考核机构不具有独立性，导致全面预算管理流于形式。

三、改善中小企业全面预算管理的对策

（一）创新并落实“全面预算管理”理念

中小企业在我国市场经济的发展中占据重要地位，企业要迎合新经济环境的发展，必须突破传统的管理思维，建立全新的管理理念，运用好预算管理手段。企业重视预算管理工作，树立战略性管理理念，加强组织领导，提高预算管理的地位。

从发展的本质出发，制定企业战略目标切莫抓大放小，一定要建立创新管理机制和方法，结合对同行业市场发展现状的分析，整合先进的信息技术提高预算管理效率。企业需先行市场调研，落实行业相关数据，充分发挥全面预算管理的规划与计划功能;结合企业内外部发展环境，设置企业预算管理目标;提高加强预算管理的培训力度，做到“全员”参与，即贯彻落实“全面”预算管理。

（二）优化全面预算管理体系

十九大报告提出建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度。首先，中小企業应当根据自身的战略发展和经营情况，制定相应的预算管理体系，建立健全符合企业客观现实和市场规律的预算管理体系，发挥其预算管理的各项职能。最重要的是预算编制方法，针对不同的经济主体实行不同的方法，包括财务预算在内的各项原则和问题，完善预算反馈机制，用规模增量法，杠杆预算法，ABB预算法，权益增量法等，优化全面预算管理体系是防止预算管理松散、随意，不能使预算编制、执行、考核等各环节流于形式，发挥不到预算的作用。其次，中小企业应加强预算组织管理，明晰各预算执行单位的职责权限，优化授权审批流程，协调各部门的预算工作冲突，充分体现行政管理职能及经济职能;最后，企业要调动全员积极性参与预算管理的实施，建立有效的沟通机制，本着公平公正，合理科学地评估其他部门的需求对本部门的计划和需要的影响。通过各级预算方案的达成，促进企业各部门目标明确，各级工作协同有效。

（三）加强预算管理信息化建设

随着云计算、大数据、物联网、人工智能等为代表的新IT快速发展，人类社会终将进入数字经济时代。跟随智能科技的快速发展，为企业带来便捷的同时，也为企业在全面预算控制方面做到有效及时的支撑，信息化的建设尤为重要。企业应加强企业预算管理信息化建设，以适应经济市场快速变化，通过不断加强预算管理的智能化手段，提高预算管理效率。企业通过业、财、融、金一体化信息管理平台，采集、编制、分析预算数据，根据自身的实际情况提高预算管理的效率和质量。企业需要运用新IT才能创造性的改变整个行业和企业的竞争规则，从而赢得新的竞争优势。各相关业务部门要与经济市场保持有效连接，使各业务经营环节模块相互制衡，简化优化预算编制，数据汇总、审批效率提高，实现预算事前控制，快速对预算执行多维度分析，预算管控数据透明化，不参与人为因素，预算监督反馈效率高，更加有效地指导企业的生产经营活动，实现经营战略目标。

（四）完善考核绩效激励体系

企业应建立严格的可执行的预考核制度，将预算目标执行情况纳入考核和奖惩范围，对所有执行业务单位进行考核，也包括个人，是企业绩效考核的重要内容。

首先，企业建立一套健全的考评和激励体制，不但可以提高预算管理成效，也是实施预算管理的必要条件和有力保障。其次，企业应参考本年GDP总量，行业关联系数，企业产品市场份额等相关数据，通过一套完善的考核指标设置，有效地保证预算执行的规范性，将包括收入、成本、利润、安全等要素设定相应的绩效权重，使考核机制起到指导和约束的作用。再次，严格执行考核绩效激励制度，通过对比预算实际执行结果及预算指标值，分析存在的不足和问题，并对应预算管理提出调整和改进措施。最后，激励机制要和考核目标制度相结合，坚持公平公正，各预算执行单位以其责权范围为限，对其可以控制的预算差异负责，利益分配也以此为基础，做到“责、权、利”相统一。企业可采取多种奖励相结合的激励方式，也可考核在必要的范围内公布，奖罚有理有据，及时做到兑现奖惩，提高员工的积极性，从而促进企业快速发展，完成股东权益最大化。

四、结论

企业全面预算管理，是现代企业管理制度的必然选择，是提高企业经营效益的有力保障。它的有效实施影响着企业的全方面，全面预算管理以实现企业战略发展目标为导向，采取全方面的管理模式，预算理念全员参与，业务范围全面覆盖，通过预算编制开始到考评等一系列活动，为企业沿着预算要求进行协调和组织业务经营活动，并实现既定的战略目标。中小企业应该从自身的实际情况出发，按需设置、科学合理地制定自身的预算方案，加强管控企业预算执行过程，着重对企业预算结果进行总结与考核。全面预算是一个企业发展中重要又复杂的过程，涉及企业全方面，全员参与到企业全面预算管理的过程中，科学有效地全方位预算。企业领导层必须深刻理解全面预算管理的理念，将预算管理作为有效的管理手段，为企业实现战略目标保驾护航，执行中发现企业存在的问题，并针对性调整改进，增加企业的利润。对此，企业应创新并落实“全面预算管理”理念，优化全面预算管理体系，加强企业预算管理信息化的建设，完善绩效考核激励体系，提升全面预算管理水平，使企业健康持久发展，有效实现战略目标。

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（作者单位：北京幸福颐养医疗投资控股有限公司）