浅谈博物馆内部控制建设存在的问题与对策

郭颖

摘 要：2012年11月财政部正式发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》， 2014年1月1日起实行此规范文件。博物馆作为行政事业单位中的一部分，博物馆因其行业的特殊性，在内部控制建设中也有着不同的现状和问题，本文对此进行了分析，并以此提出解决问题的对策。

关键词：博物馆;内部控制;问题;对策

我国于2015年2月发布的《博物馆条例》，条例中第二条明确了博物馆的定义，博物馆是指以教育、研究和欣赏为目的，收藏、保护并向公众展示人类活动和自然环境的见证物，经登记管理机关依法登记的非营利组织。到2018年底，我国登记备案的博物馆已超过五千家，2018年全国博物馆举办各类展览超过2万个，近10亿人次走进博物馆，参观博物馆日渐成为一种生活方式。在当今倡导提升科学文化素养的环境下，博物馆是文化传播和科普教育的重要场所，博物馆作为公益性的事业单位，政府近年来加大了改革力度和资金投入，博物馆的内部控制也越来越受到公众的关注和监督。

一、博物馆内部控制的现状及存在的问题

1.博物馆内部控制的现状

（1）博物馆内部管理人员专业技术水平整体偏低。目前就我国博物馆工作人员的选聘来说，在人员选聘方面也无异于其他事业单位，同样都存在一些问题。由于行政管理体制的限制，我国博物馆工作人员的聘用更加注重的是行政综合能力，相比来说忽略了专业技能，尤其是财务人员的专业技能。

近年来，事业单位财务制度做了重大的修订和调整，财务人员受专业知识学习时间不充足和学习渠道狭窄的限制，知识更新不及时，很难理解和掌握新的会计制度和财经法规的要点及精神，在业务处理上没有做到与时俱进。财务人员是制定内部控制制度的重要人员同时也是具体执行财务内部控制管理的人，其业务水平过低，将会导致博物馆在制定内部控制制度时降低标准、敷衍了事，实施财务内部控制管理制度时无法达到预期目标。

（2）博物馆内部分工不明确，缺乏完善的监督机制。当前，虽然绝部分博物馆建立了内部控制制度，但是并不完善。由于从博物馆的行政管理考虑，在涉及经济业务时，管理者往往会忽视部门分工及岗位职责明晰的重要性，形成部门之间和岗位之间的业务叠加的现象。有少数的博物馆在内部并没有专门设置财务管理部门，在岗位设置和责任分工上也存在不合理之处，一人兼职多岗位工作的现象经常出现，甚至有部分财务人员还同时兼任其他部门的关键岗位工作，存在不相容岗位分离不彻底的情况。

目前，由于机构编制及人员构成的限制部分博物馆不具备设立内部审计部门，即便设置了内审机构，内审人员可能是财务人员兼职或是其他部门人员转岗任职的，并且内审机构在行政编制上也是与会计部门并行的，统一于行政管理，在专业性上容易受到行政管理而被弱化引起质疑，独立性上得不到充足的保障。

（3）博物馆主要管理人员对内部控制重要性认识不足。内部控制建设是“一把手”负责制，部分博物馆的管理人员是从事业务研究工作出身的，潜意识里重业务轻行政管理的思想认为财务工作只是辅助性的，因此存在内控意识薄弱，内控制度弱化的情况。甚至有的单位为了应对上级行政命令，流于形式照搬照抄其他单位已经建立的内部控制制度，并未真正的从自身内部梳理业务流程建立符合实际的内部控制制度。部分博物馆管理人员认为内部控制建设是财务的工作，与其他部门没有多大关系，内部沟通协调不通畅，难以建立起科学的内部控制的制度和评价标准，实施过程中也有重形式轻实质的情况，执行力度与执行效果大打折扣。

2.博物馆内部控制存在的问题

（1）内部控制制度落实不到位。目前部分博物馆存在内部组织架构不够完善、专业技术人员与岗位设置不匹配、关键岗位人员没有定期轮换，也不能按期完成专项审计的问题。少数博物馆内部未专门设置财务管理部门，甚至有个别博物馆会计兼职出纳工作，导致财务的审核监督受到行政管理的约束，审核监督流于形式。

有很多博物馆未能设置内审机构，即便已经建立内审机构的也不能发挥应有的作用。内部审核监督仅由行政管理人员或非学习过财务审计知识的人员兼任，导致监督只走过场或是“一支笔”的现象。为了应对上级部门的检查，部分博物馆在形式上营造对内部控制制度的重视，实际上遇事就采取“一事一议”或“特事特办”，内部控制制度犹如一纸空文，无法将内部控制制度落到实处。

（2）财务管理与展览相关的经济业务运行脱节，固定资产管理存在缺陷，无法为内外部使用者提供资金的使用和资产的现状等及时资料。目前，博物馆的核心业务是以展览科教为主，部分博物馆的财务部门只是定位为资金收付核算的部门，对馆内开展的各项展览科教相关的经济业务内容了解不多，甚至較少参与到本单位重要经济业务的决策、实施过程中，造成财务管理与展览科教相关的经济业务运行脱节，因此起不到对业务部门实施有效的财务管理和监督的作用。

固定资产通常由行政后勤部门管理并调配给使用部门，财务部门对固定资产的管理仅仅体现在财务记账上，对固定资产实物的变动不能及时跟踪，导致会计核算不及时，不能准确反映固定资产的变化，形成账实不符、存量不清的管理缺陷。

（3）风险评估系统不健全。对生产经营中可能出现的各种风险，企业一般需要进行预测与评估，并有针对性的制定可行的解决方案并加以执行，但是部分博物馆认为其从事的经济活动是非营利性的，不存在生产经营的任何风险，因此缺乏必要的风险意识。很多的博物馆都没有建立健全的风险预测评估体系，无法对运营过程中可能出现的风险预测并进行评估。

风险评估岗位是风险评估体系的重要构成之一，并且风险评估岗位需要具备丰富的知识储备和较高的专业水平，而博物馆的人员构成中往往缺失这类型的人才，不具备设置风险评估岗位的条件。风险评估岗位的缺少和风险评估体系的不健全就无法完成单位内部、外部的各种风险进行预测评估，当风险发生时从而造成工作被动和人财物的浪费。

二、博物馆内部控制的对策

1.增强风险意识，从思想上重视内部控制建设

内部控制建设是“一把手”负责制，管理层应积极转变思想观念，强化内部控制意识，才能在内部控制建设中起到表率作用。对于博物馆的每一位员工来说，要树立强烈的风险意识，在实际中对每项工作都要有责任意识，承担关键岗位的工作人员有必要学习财务方面的专业知识，建立完善的规章制度和管理体系，在全员中形成“人人学内控、权责记心中、各个受约束”的良好氛围。建立科学的风险评估体系，客观准确的评价日常运营中可能出现的风险，通过建章立制来防范风险，对于“三重一大”事项必须通过集体决策。

2.加强人才队伍建设，完善内部组织制度和分工

在博物馆选聘人才时通过提高对学历水平及专业技能的要求，优化现有的人员结构，让道德素养和专业能力更高的人员发挥更积极的作用，为博物馆单位内部财务管理活动注入新的血液。组建财务管理内部控制专业队伍，带领队伍成员及全体职工共同学习相关财务管理、财政制度相关规定政策，逐步提高财务人员的职业素养和业务能力，增强全体职工对内部控制的认识，通过与博物馆领导班子深入沟通形成统一思想，以达到上至管理者下至普通员工对财务管理工作的重要性的高度认识。

规范博物馆内部财务管理制度，严格根据制度处理业务，保证全面落实财务管理制度。通过建章立制完善博物馆的内部管理制度，重新梳理业务流程合理设置各部门任务分工并且明确划分各岗位的工作职责，尤其是明确关键岗位的职责，建立关键岗位轮岗制度或实行定期专项审计。

3.强化内部控制制度执行力，完善授权审批制度，规范业务流程

健全内部管理制度，明晰业务流程，强化内部控制制度执行力，发挥博物馆内外部的监督职能。处理经济业务时，必须经过授权审批，以便起到控制和监督的作用。涉及“三重一大”的经济事项，必须经过博物馆领导班子成员集体决策做出决定，任何个人不得单独决策或擅自更改集体决策。内部控制制度应该全面覆盖到博物馆的各业务领域，落实到每个部门和每个员工的业务流程，明确各部门和人员的责任分工，规范业务流程。

三、結语

我国内部控制研究与建设起步较晚，虽然有上市公司内部控制可参照，但是行政事业单位在单位性质和管理模式上又不同于企业，博物馆的公益性又使这类事业单位独具特色，目前仍缺乏相关的专门人才从事此项工作的制度建设与具体落实，进一步加强内部控制工作的宣传和培训，提高管理人员对内控工作的认知和重视，更新管理理念、掌握内控方法，使相关人员不做门外汉、不做外行事。

参考文献

1.国务院.博物馆条例.国务院令第659号，2015-02-09.

2.王珏.2018年近十亿人次走进博物馆.人民日报，2019-01-09.

3.王丽仙.探究博物馆财务管理内部控制.财经届（学术版），2016（21）.

4.苗立国.基于财务风险的文博事业单位内部控制研究.管理观察，2019（04）.

5.田彩霞.博物馆财务管理内部控制分析.才智，2017（31）.

6.卞玮玮.博物馆类事业单位财务管理问题及对策分析.行政事业资产与财务，2017（25）.

7.财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座.经济科学出版社，2013.（责任编辑：王文龙）