基于公司治理视角的中小企业内部审计问题及对策

刘玲娴

（西安欧亚学院 陕西 西安 710065）

【关键字】公司治理 中小企业 内部审计

随着国家各项支持政策的出台，中小企业迎来了巨大的发展机遇。过去几年里，国家通过减费降税、金融政策支持等对中小企业给予了大力支持，中小企业融资难等问题也得到一定程度的缓解。中小企业已经成为最具创新力的企业群体，对我国经济的贡献程度逐渐加深。与此同时，应当关注中小企业内部控制和管理效能的提升，以推动中小企业实现可持续发展。从公司治理理论来看，治理的目标在于保护股东权益的同时，对公司管理人员进行监督和评价，从而实现企业的稳定发展。对于中小企业来说，同样需要实现良好的公司治理。作为企业的纠察员，内部审计在中小企业中发挥着监督、协调和评价作用。内部审计不仅能够有效识别中小企业存在的问题，而且能够提出改进建议，为中小企业决策提供参考。文章基于公司治理视角研究中小企业的内部审计问题及对策，具有重要的理论和实践意义。

一、相关概念

（一）公司治理

广义来说，公司治理研究的重点问题在于企业的权力安排。狭义来看，公司治理是以所有权与经营权分离为前提，为了实现企业经营目标建立起来的管理制度，目的在于监督和控制管理者的相关行为，从而实现利益相关方的利益均衡。公司董事会主要负责公司的治理，同时公司治理也包含社会责任、内外部审计相关问题以及财务相关问题等。

（二）中小企业

中小企业是指在我国境内依法设立的，经营规模和人员规模相对较小的企业，不仅包含中型企业，而且包含小型和微型企业。根据2011年发布的《中小企业划型标准规定》，依据营业收入、资产总额、从业人员等指标进行划分，不同行业具有不同的划型标准。

从中小企业的发展指数来看，近年来，总体上中小企业发展趋于平稳（见图1）。

图1 中小企业发展指数趋势图

（三）内部审计

内部审计是指由企业内部各级单位部门、内部审计人员进行的审计。内部审计的目的在于帮助管理人员进行有效管理和监督，与外部审计形成互补，成为现代审计体系的重要特色。

二、中小企业内部审计在公司治理中的作用

现代企业发展中，公司治理的主要目标在于保证投资者的投资回报、协调企业各利益群体的关系和权益，同时提高企业抗风险的能力。完善公司治理结构、建立现代企业制度是中小企业应当考虑的重点问题。而内部审计可以为公司治理进行纠错，通过价差企业财务状况为公司治理提供决策依据，有利于中小企业公司治理结构的完善和企业的长远发展。

中小企业内部审计在公司治理中的作用主要包含三个方面：第一，监督作用。无论外部审计还是内部审计，监督职能都是审计的基本职能。借助于内部审计，能够发现中小企业日常运营中存在的问题，并对内控风险进行有效识别，同时还能发现公司治理中的不足，对中小企业运营、内控、公司治理等多个方面实施有效监督。从中小企业的发展现状来看，还存在管理不到位、内部管理机制不完善等多个问题，需要利用内部审计的监督作用，来实现中小企业的健康发展。第二，咨询与服务作用。在内部审计过程中，内部审计部门通过审计信息和资料收集，会对中小企业的运营情况、财务状况、人员情况等方面进行全面掌握，从中找到企业存在的问题并提出整改建议。在此过程中，内部审计就发挥着咨询与服务功能，因为通过对中小企业整体情况的理解，内部审计可以为企业管理层决策提供建议，并让管理人员充分了解中小企业自身存在的风险点。第三，评价作用。对于中小企业来说，内部审计不仅具有监督和咨询服务功能，而且具有经济评价作用。内部审计可以对企业的财务状况进行评价，保证财务指标和数据的真实性，同时还可以通过相关指标的评价反映中小企业公司治理的情况，从而不断提升公司治理的效果。通过内部审计评价，中小企业能够更好地了解自身问题与风险点，从而制定适合自身发展的战略。

总体上来说，内部审计对于中小企业来说具有重要意义。通过对企业财务状况的审计，可以有效反映中小企业财务方面存在的风险点，有利于企业降低经济损失。同时，内部审计可以有效提升中小企业内部控制工作的效率和效能，从而帮助企业完善内部控制机制，提升管理水平。此外，内部审计监督和评价职能的发挥不但有利于中小企业公司治理水平的提升，而且有利于中小企业实现健康、可持续发展。

三、基于公司治理视角的中小企业内部审计问题

案例：A公司是从事工程橡胶、塑料制品的制造、加工与销售的中小企业。在公司内部审计中，A公司只是组建了审计小组，并没有设立独立的审计部门，并且审计人员多为质检部门和财务部门员工兼任。内部审计人员对自身职责并不清晰，对审计工作中抱有敷衍了事的态度，并不重视审计工作。在实际审计工作中，内部审计小组的权限较低，无法充分发挥监督职能，同时审计人员主要针对A公司的财务状况进行审计，其他内部审计事项并未执行，审计结果缺乏可信性。A公司内部审计中存在的问题也是很多中小企业存在的问题，文章主要从内部审计机构设置、权限问题、范围和文化底蕴方面的问题进行详细阐述。

（一）内部审计机构设置问题影响审计独立性

我国的中小企业中，90%以上都是民营企业，为我国税收和GDP增长做出了重要贡献。但是中小企业的外部监督比较薄弱，这主要是因为大型上市企业一般都按季度公布财务报表，而中小企业如果未进入新三板则很少公布财务报表，这就需要完善内部审计的作用。目前来看，中小企业内部审计机构有些隶属于财务部门，有些隶属于董事会，还有些隶属于总经理，内部审计机构的设置存在很大问题，这样的机构设置模式必然会损害内部审计的独立性与权威性。上述案例中，A公司的内部审计机构设置也存在问题，只是组建了审计小组，并未设立专门的审计部门，必然会削弱内部审计监督职能。

（二）内部审计机构权限较低

A公司的案例中，内部审计小组的审计权限比较低，无法实现对企业内部的全面审计，失去了审计的权威性。这也是我国中小企业中内部审计机构存在的普遍问题，由于企业内部组织架构并不完善，内部审计机构容易受到企业管理层或者其他部门的牵制，无法充分发挥自身职能。在审计证据获取过程中，由于内部审计机构的权限较低，所以存在其他部门不配合的情况，这样审计机构得到的数据和资料就缺乏真实性，内部审计结果也缺乏可靠性。

（三）内部审计范围比较窄

从内部审计的范围来看，不仅包括企业财务状况的审计，还包括企业经济效益和管理人员经济责任的审计。从中小企业内部审计来看，企业更加注重对财务状况的审计，通过内部审计了解自身真实的财务数据和信息，从而为运营决策提供参考。但是中小企业对经济效益审计和管理人员经济责任的审计并不重视，造成内部审计范围不全面，内部审计结果也存在一定的偏差。案例中A公司也存在内部审计范围不全面的问题，影响了审计结果的准确度。中小企业只有进一步扩大内部审计范围，不断提升内部审计的全面性，才能完整地反映自身存在的问题。

（四）内部审计文化底蕴不足

案例中A公司审计人员对自身职责不清晰，存在敷衍了事的态度就是因为企业内部审计文化底蕴不足。从我国来看，很多中小企业都存在内部审计缺乏文化底蕴的情况。从管理人员来看，对内部审计工作并不重视，同时还存在抵触情绪，害怕审计出自身领导问题及经济责任问题，往往不配合内部审计人员的检查，甚至会对审干扰正常的内部审计工作。从中小企业内部审计人员来看，在实际审计工作中存在畏难情绪、得过且过思想，不利于内部审计文化的形成，出具的内部审计报告也缺乏真实性。

四、基于公司治理视角的中小企业内部审计对策

为解决公司治理视角下中小企业内部审计存在的问题，应当从设置独立的审计机构、提高审计权限、扩大审计范围和审计文化理念四方面进行强化，充分保证公司治理中内部审计作用的发挥。

（一）设置独立的内部审计机构

内部审计的独立性是发挥监督和评价职能的重要保证，也是中小企业内部审计工作开展的基础条件。因此，中小企业应当设立独立的审计机构，而不是仅仅成立审计小组，或者将审计机构隶属于财务部门，这样不利于审计机构职能的发挥。基于公司治理的视角，建议中小企业内部审计机构隶属于监事会，与监事会共同发挥作用，推动企业内部控制机制的完善，并实现公司治理的目的。在企业组织架构中，监事会具有较强的独立性和权威性，能够与内部审计机构形成优势互补。

（二）明确内部审计机构职责范围，提高审计权限

中小企业应当制定完善的内部审计制度，在审计制度中应当明确内部审计机构的职责范围与审计内容，提高审计机构的地位。国内外的理论研究表明，内部审计机构的地位越高，则审计的权威性越强，审计效果也越好。与此同时，应当不断提高内部审计机构的权限，包含查询、审阅相关数据和资料的权限，对管理人员进行审查的权限等，避免因受到管理人员等主观因素的影响而失去权威性。内部审计权限的提升，是保证内部审计工作顺利实施的重要手段。

（三）扩大内部审计范围，提高审计的全面性

首先，进一步加强对中小企业财务状况的审计。在内部审计中，要保证审计证据的真实性与合法性，认真识别企业财务核算中的风险，促进中小企业建立完善的财务核算制度与流程，从而促进公司治理的完善。其次，对企业经济效益进行审计。中小企业应当借助于内部审计的评价职能，对自身经济效益进行审计，通过审计结果整改自身问题。最后，对管理人员的经济责任进行审计。通过经济责任审计，中小企业管理人员会提高对内部审计的重视程度，同时注重自身管理职能的提升。

（四）不断强化内部审计文化理念

从中小企业管理人员来看，应当重视内部审计工作，同时积极配合内部审计的相关工作，避免产生抵触情绪，这样才能带动良好内部审计文化的形成。从内部审计人员来看，应当强化思想意识，提高对内部审计工作的积极性，端正工作态度，以不断提升内部审计的文化底蕴。无论是管理人员还是内部审计人员，都应当着力推进内部审计证据的真实性、审计范围的全面性和审计结果的可靠性，共同推进内部审计文化理念的建立与完善。

五、结语

在企业发展到一定阶段后，就产生了委托代理关系，企业需要聘用管理人员对企业内部进行管理，而管理人员需要接受相应的监督，这就需要公司治理发挥作用，中小企业亦是如此。在这样的背景下，内部审计对于中小企业来说越来越重要。内部审计对企业内控机制的健全具有积极影响，同时对中小企业的健康发展具有积极作用。文章在分析了公司治理视角下中小企业内部审计存在的问题后，提出了解决对策。本文主要从设置独立的内部审计机构、明确内部审计机构职责范围，提高审计权限、扩大内部审计范围，提高审计的全面性、不断强化内部审计文化理念四方面探索了问题的解决措施。