高校实施新政府会计制度的前期工作探析

2020-04-20侯玉燕黄建妮

行政事业资产与财务 2020年1期

侯玉燕黄建妮

摘要：实施政府会计制度，首先要明确政府会计制度相对于高等学校会计制度的创新，其次指出高校实施政府会计制度改革的前期工作，最后针对政府会计制度改革提出建议措施。

关键词：政府会计制度;高校;前期工作

为贯彻十八届三中全会精神和落实《国务院关于批轉财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》，财政部已出台《政府会计准则――基本准则》和存货、投资、无形资产和固定资产等政府会计具体准则，印发了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》。新制度重构了会计核算模式，在原预算会计的基础上引入财务会计，采用权责发生制核算行政事业单位的经济业务。将原先相互割裂的基建、行政、事业（包括行业）三种政府单位会计核算体系（12个会计制度）核算口径统一。高校作为事业单位，实施政府会计制度可以更好的核算资产负债，加强成本控制、优化资金使用效益，提升高校财务和预算管理水平。高校实施政府会计制度的前期工作如资产核算、往来款清理、基建等账务处理、政府会计科目、新旧科目余额对接和财务信息化系统等应该如何准备。

一、政府会计制度的变化与创新

政府会计制度构建财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，其中适度分离是指确立了双基础，双体系，双报告，“3+5要素”的会计核算模式。相互衔接是：一是进行财务会计核算和预算会计核算的平行记账;二是财务会计与预算会计报表存在勾稽关系。

为做好高校政府会计制度实施的前期工作，首先分析相对于现行的高等学校会计制度，政府会计制度的创新内容。

一是核算基础的创新。高等学校会计制度是收付实现制为主，部分业务采用权责发生制。政府会计制度采用双基础和双体系，实施平行记账的双分录核算模式，即以收付实现制为基础的预算会计与以权责发生制为基础的财务会计同步实施。

二是会计要素的创新。高等学校会计制度采用资产、负债、净资产、收入、支出五要素，政府会计采用“3+5要素”，含的资产、负债、净资产、收入5个财务会计要素和费用以及预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素。政府会计制度新增收入费用两个财务会计要素，对应收账款、其他应收款、预付账款等需要计提坏账准备，计入当期费用。对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，引入或有债务，增设债务预算收入、债务还本支出。

三是合并基建账。政府会计制度要求对基本建设投资统一进行会计核算，不再单独建账，并按照项目单独核算。

四是调整和优化报表体系。政会计制度实施“双报告”，即编制反映收支执行情况的部门决算报告和反映财务状况的财务报告，通过编制本期预算结余与本期盈余差异调节表来反映两套报表勾稽关系。

二、高校实施政府会计制度的前期工作

1.业务准备工作

（1）协调好政府会计制度与学校现行的相关政策规定相适应。为确保新旧会计制度顺利过渡，根据原高等学校会计制度修订的财务管理制度需要重新修订。

（2）清理固定资产、往来账和代管款项。按照政府会计制度的规定，保留党费、团费、协会费，清理其他代管款项。与资产部门核实资产，按资产类别核实资产原值、使用年限等，确定累计折旧和累计摊销。

（3）合并基建账，编制基建项目表。清理基建项目信息，编制基建项目表，为合并基建账做好准备。

（4）编制往来单位表、暂付款和暂存款明细表。根据往来业务、收支业务、支付业务的辅助核算对象编制往来单位表;从暂付款查询导出数据，补齐暂付款负责人工号、往来单位编号、经济分类等信息。补充暂存的单位代码和名称等明细。

（5）设置政府会计制度“3+5要素”新科目和新旧科目余额对照表，确定新科目余额。一是依据政府会计制度要求设置一级科目，并根据国库集中支付和政府收支分类要求，考虑高校特点设置下级明细科目。2018年年底科目余额与2019年年初科目余额进行转换并形成八要素核算模式（年初只有资产、负债、净资产、预算结余四类科目有余额）。二是财务会计与预算会计科目对照表，绑定会计科目梹椌梅掷嗫颇慷杂叵怠U馐亲远伤致嫉幕 H嵌栽丝颇坑喽钭匪莸髡翰辜俏慈胝耸孪睢葱轮贫群怂慊〉髡颇坑喽畹取2辜鞘孪钪荒苋？019年年初数，通过系统“初始化凭证”功能从“00会计期间”录入。

财务会计科目余额调整：通过累计盈余将旧制度下未入账事项登记入新财务会计科目。预算科目余额追溯调整：根据旧制度2018年年底的科目余额和权责发生制原则调整预算会计科目余额，包含财政补助结转、非财政拨款结余、非财政补助结转、专用结余专用基金等。

（6）项目账。通过项目类型或项目字典补充项目类型信息，主要有补充财务会计科目、预算会计科目、经济分类科目、功能科目、项目属性等。

（7）补充经济分类科目，设置功能科目。需要补充的经济分类科目包括折旧、摊销、计提专用基金、计提管理费、计提坏账等业务用到的经济分类科目，并根据高校需求设置明细科目。设置三级功能科目，组合要素为：资金来源+预算类型+类款项，事业支出类科目启用功能科目核算。

2.升级调试系统

财务部门应升级财务系统，推进人事处和资产的信息化建设，网络中心做好业务信息系统与财务信息系统的有效对接。

3.设置结转凭证和报表

设置自动转账模板。财务会计应按月结转，定义自动转账凭证生成周期为每月一次，将收入、费用科目结转至本期盈余，财务会计结转只转科目余额，不转项目余额。预算会计应按年结转，将收入、支出结转至财政拨款结转（余）、非财政拨款结转（余）等科目，定义自动转账凭证生成周期为每年一次，预算会计结转科目和项目余额。

根据学校的情况检查修订会计报表取数关系，生成财务会计报表与预算会计报表之间衔接报表，设置资产负债表、收入费用表和净资产变动表，同时新增预收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

4.初始建账

（1）第一个阶段：①年底备份2018年历史数据库，升级财务系统，并更新数据库结构，隔离当前与历史年度的数据。②在新账套导入新科目（包括会计科目、功能分类科目以及新补充的经济分类科目），并绑定会计科目――经济分类科目对应关系。在新账套做与科目有关的调整。③只结转2018年年底项目余额、项目额度。导入项目类型中的补充信息，并更新所有项目。增设一些归结项目，比如个税、质保、发放暂存、应付未付、折旧、摊销等。④重新导入已更换科目、补充完善经济科目、单位和个人信息的往来对冲明细账。⑤导入、修订平行记账科目对照表，标注特殊科目标识。⑥调整凭证打印格式，检查、修订系统参数控制项。与网银、网报、申报等系统进行联机测试。⑦修订盈余与预算结余差异调节表、重要差异变动项的科目设置和其他差异变动项的栏目及科目设置。

（2）第二个阶段：①2018年年终结转后，将新科目余额、项目余额、辅助总账结转到2019年数据库。导入新旧科目对照表，运行数据转换程序，完成数据转换。②在2019年通过初始化凭证录入功能，以制单的形式，通过累计盈余进行财务科目的补记和余额调整，通过资金结存调整预算科目的余额。③检验：财务科目余额平衡（资产=负债+净资产）;预算科目余额平衡（资金结存=∑其他预算结余科目）;各类结转结余的科目余额之和应该和各类预算项目的余额之和相等，如果不等用公共项目调平衡，分科目调整。

（3）第三个阶段：给往来单位字典分类。检查、修订自动转账模板。修订20张附表的取数关系，修订盈余与预算结余差异调节表的主要、其他变动取数的科目。高校新旧会计制度转化的前期工作告一段落，可以正常开展工作。

三、措施

1.完善高校相关财务管理制度

高校要根据政府会计制度要求，结合自身情况，健全财务管理制度，重新修订《财务管理办法》《预算管理办法》等，确定各会计要素的双基础，建立会计核算的双体系，编制双分录、双报告，充分利用财务报告信息，提高高校的预算管理、资产债务管理、绩效管理水平，为高校财务管理决策提供有用的财务信息依据。

2.提高高校财务人员业务水平

政府会计制度的双体系、双基础和双报告较为复杂，对高校财务人员专业性提出了更高的要求，因此学校需要组织财务人员进行培训，从具体政策的解读实施、会计业务处理等多方面进行培训学习。

3.完善高校财务信息化建设

政府会计制度实施平行记账，为适应这些改变财务信息化系统必须有一些改变，同时财務信息化系统应纳入数字化校园建设中，实现财务信息与资产、人事、工资、科研等其他系统的数据共享。

4.加强高校各个部门沟通协作，做好实施政府会计的准备工作

政府会计制度改革不仅仅是财务部门的工作，还涉及资产清理、基建并账等，这需要高校资产、基建等部门的协作配合。

参考文献

1.季晓燕.高校会计制度和政府会计准则的相关比较及启示.经贸实践，2017（12）.