浅谈国有企业内部审计的现状及建议

富慧

摘 要 随着国企改革的不断推进，国企的内部审计问题被摆上台面。强化内部审计是国有企业改革的重要内容之一，内部审计在完善国有企业内部控制、防范经营风险、强化成本控制、提升经济效益、促进企业健康可持续发展方面具有重要作用。当下，由于起步较晚、不够重视、缺乏外部环境支撑、人员素质参差不齐等因素，企业内部审计工作存在各种问题，还有很长的路要走。本文主要对国有企业内部审计的基础理论、现状、存在的问题进行分析，最后提出相应的建议和对策。

关键词 国有企业 内部审计 现状 问题 对策

内部审计是企业内部控制和风险管理的关键环节，审计部门是国有企业重要的职能部门。我国国有企业内部审计中还存在一些问题，使得内部审计还未完全发挥出应有的作用，如何加强、完善国有企业内部审计工作对国企的健康长远发展意义重大。

一、内部审计的概念、目标和职能

内部审计是指在企业内部开展的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，它通过对企业经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出建议，来提高和改善企业运行的效率效果，从而实现企业发展目标。内部审计以促进企业增加价值、帮助企业实现目标为目的。一般认为，现代内部审计具有监督、预警、控制、评价和服务等职能。

第一，审计监督职能。内部审计监督就是检查和督促企业内部人员在其授权范围内有效地履行其职责，以保证企业的各项活动在符合政府的法律法规、组织的方针政策以及公认管理原则的正常轨道上开展。监督职能是内部审计最基本的职能。内部审计通过监督企业各项活动，保证企业的各项活动在法律范围内开展，保证各项活动的规范性，从而帮助企业规避经营风险，实现健康可持续发展。

第二，风险预警职能。内部审计密切关注企业经营风险发生的可能性。这些风险包括公司经营现状带来的风险和计划规划带来的潜在风险。内部审计工作者一是通过内部审查，发现企业内部制度漏洞，分析经营中存在的错误或者偏差，分析原因，揭露风险点;二是评估企业的经营规划和战略规划，针对企业的未来规划可能滋生的风险，通过科学合理的评估，找出其潜在风险点，为公司领导层提供建议。

第三，评价鉴证职能。内部审计的评价是指内部审计工作者依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，评议检查中发现的问题和缺陷，从而指出不足。例如决策、计划、方案的确定是否符合实际;各种活动是否依据授权并遵照既定的程序、标准开展;各种信息是否真实、准确和完整，以及处理信息的方法是否恰当;等等。内部审计就是对企业经营中存在的真实问题进行调研，对企业的真实经营数据进行调查，对发现的问题进行评价，得出审计结论，为企业的决策提供依据。

第四，咨询服务职能。服务职能是指审计通过对经营活动的分析和评价，向组织内成员提供改进工作的建议和咨询服务，从而帮助组织内成员有效地履行其职责，提高其工作质量和效率。在新时期，内部审计不仅仅局限于找問题上，还要立足于企业经营管理，为企业的经营决策提出建议，为企业创造实际价值。

二、我国国有企业内部审计工作现状

（一）当前我国内部审计制度建设情况

依据《审计法》及审计署下发的《关于内部审计工作的规定》制定的内部审计准则体系，是我国内部审计工作的重要组成部分，由内部审计基本准则、具体准则、实务指南3个层次组成。准则体系明确了我国内部审计机构和人员的职责， 要求企业建立内部审计机构，配备相应人员，健全内部审计制度，独立开展工作。内部审计准则体系为内部审计行业的标准化、规范化提供了依据。

（二）当前国有企业内部审计机构设置情况

现行国有企业内部审计部门主要有 3 种模式：第一种模式是集团总部及二级单位都设立审计部门，总部的审计部门对二级单位的审计部门进行监管，二级单位审计机构的人员考核、管理、工资的发放都由二级单位来管理;第二种是只在总部设计审计机构，向二级单位派驻审计工作者，人员统一由总部审计机构管理;第三种是不设置专门的审计部门，由公司纪检监察室或者党群办兼任。

（三）当前国有企业内部审计范围及方法

目前，国企内审机构的审计项目类型有财务收支审计、风险控制审计、经济责任审计、工程项目决算审计等，从实施来看，国企内部审计建设取得了一定的成果：通过内部审计，一定程度上完善了企业的内部控制体系，防范了企业一些经营风险的发生，促进了企业的廉政建设，推动了国企健康平稳发展。另外，随着信息技术的发展，内部设计的手段实现了革新，提升了审计效率，对企业的内部管理和风险控制起到了更为显著的作用。

三、当前我国国有企业内部审计工作存在的问题

（一）内部审计机构缺乏独立性

目前，随着国企改革的不断推进，大多数国有企业按规定设立了内部审计机构，企业领导对内部审计工作的认识也在逐步提高。但是，在现有的企业内部环境下，内部审计存在缺乏独立性的问题，具体表现在部分国企内部审计机构直接对企业主要领导负责，这样的制度设计造成内部审计难以发挥应有的作用：内部审计的作用就是发现风险，出具独立的意见，独立地处置风险，如果内部审计机构对领导层负责，内部审计就不能对董事会、管理层产生有效监督，在这种情况下，即使内审机构发现了风险，发现了企业领导存在违法犯罪行为，也难以做出处置。因此，如果内部审计机构附属于任何机构，没有独立性，其自身的作用就难以发挥，只能浮于形式，形同虚设。

（二）内部审计工作者专业素质有待提高

人才是制度推行的保障。国企内部审计制度推行较晚，人才团队建设更是滞后。内部审计人才不仅需要具备扎实的财务知识，还需要懂得企业的经营管理。传统的国企财务工作者很难满足这样的要求，懂财务懂管理的人才非常紧缺。随着国企改革的不断推进、内部审计机制的不断完善，需要大量的高素质人才作为支撑，而人才的短缺造成内部审计职能缺乏人力支撑，或者内部审计工作者素质不高，对制度和政策的理解不够，无法识别企业业务中存在的经营风险，不能有效控制风险。

（三）内部审计部门职能定位不准确

根据中国内审协会公布的内审基本准则，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。内部审计职能包括以确认为目标的监督、评价职能，和以服务为目的的咨询、建议职能，前者是为企业经营活动合法合规提供保障，后者则是为企业提供咨询建议及服务，促进企业加强管理。确认职能是基础，咨询则比确认更能增加企业价值，也是内部审计以后的发展方向。当前，国有企业的内部审计职能定位还是以确认为主，咨询的作用发挥有限。国企内部审计工作主要是对财务数据进行审查，偏向于差错堵漏，缺乏对企业经营活动、投资活动的参与。严格意义上来说，内部审计不仅仅是为了做好监督，更是为了做好服务。内部审计需要通过参与战略决策、投资评估、风险防控等，为企业提供咨询建议，为企业创造价值，这样才能真正发挥其作用。但是目前，国企内部审计的职能定位还是偏向于查错、监督，咨询和建议的功能发挥有限，对企业的价值創造作用没有得到有效发挥。

（四）内部审计部门缺乏实施细则，执行不到位

近年来，审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，中国内审协会也相继制定了内部审计基本准则、具体准则、实务指南。可以说，国有企业的外部制度环境正在不断完善，但是具体到二级单位的审计部门，就缺乏详细的实施细则，没有详细的操作流程;此外，尽管很多国企建立了内部审计制度，但是由于管理层、基层员工对内部审计的重要性的认识不足，一是不能发现企业经营存在的问题，二是对审计查出的问题不落实整改，内部审计不能发挥作用。

（五）各个部门之间的沟通配合意识不到位

在很多国企中，审计部门一般和其他业务部门是平行关系，和其他业务部门的沟通衔接较少。审计部门在开展审计工作时，常常需要业务部门提供一些财务数据，或者进行检查，业务部门如果不愿意配合，或者隐瞒数据，就会对审计工作产生负面影响;此外，部分审计工作者认为其工作性质容易得罪人，特别是对领导涉及业务的审查，审计工作者常常会畏首畏尾，不敢深入调查。

四、提升国企内部审计水平的对策和建议

（一）提高内部审计机构的独立性

独立性是内部审计发挥作用的前置条件，只有保证审计的独立性，才能保证审计工作不受到领导或者外界因素的影响，审计结果才能公正客观，审计才能发挥应有的作用。为了实现审计工作的独立性，一是赋予审计部门足够的权力，审计部门不能与一般的业务部门同级，这样不容易开展工作，要高于一般的业务部门，只有赋予审计部门足够的权力，才能保证审计部门不受到一些部门的掣肘，保证审计工作的独立性;二是在机构设置上，尽量采用总部直管的审计机构设置模式，即在集团总部设置审计机构总部，二级单位向总部机构负责，二级单位审计的人员和薪酬都由集团审计总部管理，避免受到二级单位管理层的影响，保证其独立性，同时由集团审计总部统一调度审计资源，统一安排审计工作，在保证审计独立性的同时，还可以提升集团内部审计工作的效率。

（二）提高内部审计工作者的专业素质和能力

随着内部审计领域的扩大和公司业务的复杂化，必须大力加强内部审计队伍建设，不断优化内部审计工作者结构， 努力提高内部审计工作者的综合素质。国企内部审计人才的充足是内部审计发挥作用、为企业创造价值的重要前提。因此，国企要重视内部审计人才团队建设，不断调整优化内部审计工作者结构，提升内部审计工作者的综合素质。具体来讲，可以采用如下措施：一是在人员结构上，适当减少会计、审计专业毕业的人员，适当增加学习法律、计算机专业的人员，提升审计团队的综合能力，不能仅仅局限于会计专业领域。二是强化对内部审计工作者的培训。现代化企业需要的内部审计工作者，仅仅具备专业素养是不够的，还需要具有综合能力，如沟通交流的能力，这样才能有效推动审计工作的开展，同时还要有管理意识，不能局限于查错补漏，而是要具备参与企业经营管理、投资决策、风险控制的能力。三是要培养其道德意识。内部审计的工作性质决定了内部审计工作者要具备坚持原则、敢于碰硬的品质，要时刻克己奉公、廉洁自律，只有这样才能保证自身的独立性，内部审计的作用才能够得到真正发挥。

（三）完善国有企业内部审计职能

随着国有企业改革不断推进，企业内部管理体系逐步完善，内部审计理念从监督导向型向监督服务型转变。内部审计除了监督、评价、鉴证三大职能外，还有咨询服务职能。内部审计既要客观地审查、评价企业经营管理活动，也要为企业提供建议以及相关咨询服务，为企业创造价值。内部审计应从传统的财务收支审计、经济责任审计向风险评估审计、绩效审计延伸，由事后审计向事前、事中审计拓展。内部审计不能只会查问题，更要能够为企业的经营发展提建议，为企业创造价值。在国企内部审计业务中，要逐渐推动审计服务项目增加，充分发挥审计咨询服务功能，在每年的审计立项中，要适当增加咨询服务类审计的数量，在保证审计监督业务的同时，多增加咨询服务类业务，充分发挥审计在企业经营决策、投资决策中的作用，使内部审计为企业的发展多提建议、出谋划策，为企业的发展真正创造价值，而不是仅仅停留在查问题上。总之，要确保每年的咨询服务类审计项目在审计立项中占一定比例，使内部审计为改善企业管理、增加企业效益多做实事，不仅要会查问题，更要会提建议，从而促进企业经营管理水平不断提高。

（四）加强内部审计制度建设，保证执行力

加强内部审计工作制度建设，是规范审计行为、提高审计工作质量的基础。具体的内部审计执行标准和准则是内部审计客观、公正和顺利进行的有效保障。国有企业要加强内部审计基本管理制度、审计业务手册的建设，建立完善、科学的内部审计工作机制，提高审计工作质量。同时要保证制度的执行力，对于审计发现的问题，要通过制度约定，建立奖惩机制，确保得到整改，保证制度得到贯彻落实。

（五）解决内部审计机构“检查而不能自查”的问题

内部审计主要对企业其他部门进行审查，但是却无法对自身进行审查。内部审计的工作性质决定了内部审计工作者容易产生道德风险，徇私舞弊，失去独立性。要解决内部审计机构“检查而不能自查”的问题，就要建立一定的奖惩制度约束审计工作者，如对爱岗敬业、积极完成内部审计岗位工作的审计工作者给予奖励，对徇私舞弊、知情不报的审计工作者要严厉处罚，只有这样，才能保证审计团队的独立性，保证审计工作的质量，保证审计部门不会变质，能够为企业的发展一直作出积极贡献。

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