我国上市公司会计信息质量的影响因素及对策研究

颜天丽

[摘 要] 提高我国上市公司会计信息质量，有利于帮助企业自身管理的改善，也有利于国家经济的良好运行。目前，影响我国上市公司的会计信息质量的因素有国有股一股独大、经理层过分逐利、独立董事与监事会形同虚设、内控失灵等。我国上市公司应采取减持国有股、改善公司治理结构、健全法律法规、加强财务人员道德教育等对策，以提高上市公司的会计信息质量。

[关键词] 上市公司;会计信息质量;国有股减持

[中图分类号] F730.91[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）03-0162-03

一、前言

曾经的红光实业风光一时，却于管理层舞弊案声名狼藉，此种现象不是个例而是普遍的现象，我国上市公司会计信息质量低下的问题亟待解决。影响会计信息质量的因素有很多，但从我国上市公司的发展史来看，可以发现国有股的地位在会计信息披露的过程中有决定性的影响力，因此这种国有股一股独大的局面就成为影响上市公司会计信息质量的决定因素。本文从改变国有股一股独大的局面出发，来研究提高我国上市公司会计信息质量的对策，从而提高我国上市公司会计信息质量。同时，高质量的会计信息有助于树立良好的企业形象，也有助于促进国民经济平稳运行。

二、会计信息质量概述

（一）会计信息质量的含义

对于会计信息质量的含义，学术界没有一个统一的标准。吴璇（2017）认为，会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征的总和[1]。杨伟鸽（2016）认为，会计信息质量是一种评判会计信息的标准，只有会计信息满足此种标准才是符合要求的[2]。关红（2016）将会计信息看作是一种商品，而会计信息质量则是用来判断此种商品能否满足人们对于会计信息的要求[3]。从以上三位学者的观点可以总结出，大部分学者将会计信息质量作为一种标准，来衡量会计信息。

在当今世界快速发展的同时，也带来了信息的爆炸式增长，谁获得了高质量的信息谁就获得了先机，这个原则同样也适用于我国。本文认为会计信息有商品的属性，也有工具的属性。一方面，会计信息作为一种信息产品要满足供需双方的需求;另一方面，会计信息作为一种信息工具要达到沟通的目的，即信息发布者与信息使用者能够通过会计信息进行良好的交流与沟通，并且这个沟通是双向且及时有效的。因此在给会计信息质量下定义时要满足商品和工具的这两个属性。笔者认为会计信息质量的含义，即是会计信息作为一种标准，要看其是否满足信息发布者与使用者双方达成建设性沟通的目的。但从我国的环境形势来看，还没有达到全民皆懂会计，以及我国有关会计信息的法律法规还不健全，会计信息的使用者很难提出建设性的意见。因此，本文所指的会计信息是财务报告上所披露的交易和事项，而会计信息使用者则是指利用会计信息做出决策的人，包括小股民等。

（二）会计信息质量的特征

在2006年我国新准则中对会计信息质量的特征描述为可理解性、可靠性、可比性、谨慎性、相关性、及时性、实质重于形式和重要性[4]。而国际会计准则（IASB）将会计信息的质量特征概括为可理解性、可靠性、可比性、相关性、完整性、审慎性、如实反映、中立性、实质重于形式、重要性、及时性、成本效益等[5]。

通过国际和我国的会计信息质量特征的对比，可以发现：一方面，真实性、可理解性是两个必不可少的特征，无论是我国还是国际，都将他们列为至关重要的因素。如果上市公司提供的会计信息本身就是虚假的，就不能也没必要判断该会计信息是否具有其他特征的约束。而在我国发生有关经济领域的刑事案件中由于会计信息造假而导致的占很大比例。因此在研究我国上市公司会计信息质量的影响因素时就必须探究是哪些因素导致了会计信息的不真实、不可理解。另一方面，国外将决策有用观和成本效益原则看作是评价会计信息质量特征的有关因素，而我国并未将其列在特征之中，但经过国外大量的实验来看这两个因素的作用不容小看。因此在探究影响因素时可以从决策有用观的角度来考虑，发挥会计信息的作用，帮助会计信息使用者进行决策;而在研究对策时则将成本效益原则作为首先考虑的因素，使得会计信息的提供者能够力所能及且渐进地做出改善，不会因改动过大而使各项相关措施不匹配而达不到理想效果。

此外，从会计信息质量特征的层次可以清楚地看出，我国的八个特征是并列关系，处在同等的重要性，没有主次之分;而国际和美国的会计信息质量特征有着明显的逻辑层次，从限制因素到主要特征，有重点，比較明晰。这与我国国情有着很大的关系，我国会计体系发展较晚且不够成熟，相较于外国长时间的发展而形成的符合其本国国情的会计体系自然略显不足。因此，我国可以借鉴它们特征设计的方式，即在现有的会计体系的基础上不断根据时代的变化来调整;再结合我国的具体国情，突出会计信息的重点，即真实性和可理解性来完善。

三、影响我国上市公司会计信息质量的因素

（一）国有股一股独大

在我国上市公司发展的历程中，国企中的部分企业是最早一批上市的，因此它们历史悠久，实力雄厚，代表国家先进水平，这就使它们在上市公司中具有关键地位，是上市公司的领头羊，独具我国特色。因此在探究我国上市公司会计信息质量的影响因素时，必须优先考虑国有控股的上市公司。其属于上市公司，具有上市公司的一般属性，同样也具有上市公司所存在的各种问题。会计估计等事项的变更需要经过股东大会的同意，众多事项的变更更会引起大股东的注意，而众多虚假的会计信息传播必然是经过第一大股东的默许。熊薇（2014）指出，由当地政府控股的上市公司在其内部存在一种服从权威现象，即国家决定管理者，其他股东和下级会服从此管理者，认为此人是有权威的[6]。例如上海物贸造假案中就有此种权威的体现，其董事长贺涛，历任粮食局局长、党委书记等职位，在官商两界都有巨大的影响力。因此上海物贸于2013年10月30日针对股东违规占用公司资金和股东分红对《公司章程》作出修改，限制此种违法行为，降低服从权威的现象。

（二）经理层过分逐利

由于经理层的薪酬多与公司业绩挂钩，动机决定行为，因此经理会注重公司近期的发展而不注重企业整体的长远发展，会对财务报表进行粉饰，让近期的业绩更高一些，甚至会提前透支企业的利润。又由于在国有控股的上市公司中存在此种服从权威的现象，因此，股东和经理层会选择通过不法手段来篡改会计记录严重影响了会计信息质量。此外，谢芹（2017）认为在国有企业企业家中存在着59岁现象，即最后捞一把。因为内部人控制，国有企业家的控制权无人约束，且其退休前后在物质生活上有着巨大的落差，即有缺陷的薪酬制度、无监督的绝对权力为国有企业家提供了条件，因此他们会在离任前不惜公司的利益通过会计信息造假的手段大肆为自己谋利，这也是造成会计信息质量低的原因[7]。经理层虽然是会计信息造假的参与人员，但最为影响会计信息质量的因素中最为根本的还是国有股一股独大的现象，正是这种现象使得经理层有足够的能力，即服从权威的影响力，来完成造假活动。

（三）独立董事与监事会

在我国上市公司内部存在着独立董事“失声”、监事会是“自己人”的现象，即两者只是摆设，并没有实际的权力，没有起到该有的监督作用。这也使得经理层具有绝对控制权，不受约束的权利难免会被滥用，尤其是在有巨大的经济利益的时候，这使得经理层能够对会计信息造假，从而降低会计信息质量。在我国独立董事与监事会普遍只是个摆设，很难拥有实际的权利，因此也很难尽到职责，许多会计造假案件的发生大多都不是由独立董事与监事会发现的。

（四）内控失灵

内控所披露的会计信息是投资者用来投资的重要依据，但在我国大多数国有控股的上市公司的内控制度存在失灵的现象，即有的内控行同虚设或者报喜不报忧。内控的失灵将直接影响企业对外披露会计信息的质量，若是内控的失灵导致企业发现不了其内部所存在的各种潜在的经营财务风险，就不能将这些风险变为会计信息传递出去，从而使得投资者做出错误的决定。如果潜在的风险一旦爆发，不仅使会计信息质量降低，还会造成企业倒闭的危机。

四、提高我国上市公司会计信息质量的对策建议

（一）国有股减持

要想提高我国上市公司会计信息质量，首先要改变国有股一股独大的现象。应继续深化国企改革，进行国有股置换、回购等，引入更多可流通资本，来降低国有股的比例，提高股权的流通性，从而使企业的股权结构合理达到改变国有股一股独大现象的目的。改变国有股一股独大的现象，才能对股东、经理层的绝对控制权产生制约，从而消除服从权威的现象，也才能使股东和经理层因没有绝对的控制权而按照规章办事，从而提供高质量的会计信息。但改革不可能一蹴而就，要逐步分阶段进行，并且要考虑成本效益原则，不能使国有资产减值。这就要求一定要加强国有资产监督委员会的监督作用，国资委要积极履行机构职责，切实推进国企改革。严格按照法律法规的要求进行选人、用人，对企业负责人进行任免、考核、奖惩，建立完善的激励、约束机制。

（二）改善公司治理结构

现在国企改革已经进行到以建立现代企业制度为目标的第五阶段。现代企业制度要求公司必须按照《公司法》形成由股东代表大会、董事会、监事会和高级经理人组成相互依赖又制衡的公司治理结构。但在我国由于多种因素，上市公司的治理结构并未达到相互制约的作用。股东大会滥用权利，董事会、监事会听命于股东大会，形同虚设没有实际的权力。加强公司治理结构建设，最为重要的是保证独立董事、监事的地位，通过立法和检查来发挥其监督的作用。监事会应积极注意公司的各项交易和事项，做到认真仔细，并对发现的错误等及时反映，尽职尽责。而内部控制是改善企业财务信息质量的重要因素，要做到外部监督的比例大于内部监督的比例。因此，企業在设计公司的治理结构时可以考虑加大外部监督的资金投入。只有董事会、监事会切实履行权利与义务，才能制约股东大会的权力，来保障公司的会计信息质量。

（三）健全法律法规

健全法律法规要从不同方面入手，不仅要对新出现的问题进行立法，也要对现有的法律做出修正做到与时俱进。会计信息造假案频发，公司知法犯法，不按照法律进行会计处理，是因其法律的处罚力度不够，对其造成的不利影响太小。因此，健全法律法规要做到加大处罚力度，提高罚款金额，让企业认识到问题的严重性。此外，还要做到对黑幕揭发者的保护制度，以免其被报复;并建立黑幕揭发者的奖惩制度，鼓励人们勇于揭发黑幕，对恶意抹黑者也要施以惩罚，来树立良好的揭发风气。只有健全法律法规才能为提供高质量的会计信息创造良好的环境。

（四）加强财务人员道德教育

我国财务人员的道德素质有待于提高，因此要对其加强道德教育，增加后期继续教育中对道德教育的比重，并定期测试考核。对财务人员建立道德信用档案，记录其造假的次数及程度，达到一定标准就给予其相应程度的警告和惩罚，并予以公告。

五、结论

上市公司在国民经济中有重要作用，研究我国上市公司会计信息质量的影响因素及对策有利于反映其真实的业绩，改善企业的经营管理，从而促进国民经济的平稳运行。影响我国上市公司的会计信息质量低的因素有很多，例如经理层舞弊、内控失灵、财务人员素质低、法律监管不到位等，但从我国的具体国情出发，其中最为根本的是国有股一股独大的股权结构。正是这种股权结构通过影响公司内部的运作来影响会计信息质量。因此，对提高会计信息质量对策的研究首先要解决这种股权结构所带来的影响，最为有效的是继续进行国有企业改革。其次再从公司治理结构、法律、人员的方面加以防范。在公司治理结构方面，要发挥独立董事、监事的作用。在法律方面要健全立法，加大处罚力度。在人员方面要用继续教育和考试制度来提高财务人员的道德素质。

[参考文献]

[1]吴璇.上市公司会计信息质量对投资者信心影响的研究[J].知识经济，2017（3）：86-88.

[2]杨伟鸽.上市公司会计信息质量评析——以中航动力控制股份有限公司为例[J].财政监督，2016（2）：88-92.

[3]关红.新时期会计信息质量存在的问题及对策研究[J].中国商论，2015（28）：25-27.

[4]财政部会计准则委员会.会计信息质量特征[S].2010.

[5]李钢.会计信息质量特征研究[D].首都经济贸易大学，2004.

[6]熊薇.我国上市公司会计信息造假现象分析及其审计对策[J].经营管理，2014（32）：58-59.

[7]谢芹.我国国有上市公司会计信息质量问题研究[J].现代经济信息，2017（23）：271.

[责任编辑：王凤娟]