原材料收发及结存的会计核算方式研究

【摘要】原材料收发及结存是会计核算的重点。企业可以根据实际状况在实际成本核算方式与计划成本核算方式中作选择。本文主要研究这两种核算方式的含义、相关账务处理方法及各自特点。

【关键词】原材料;实际成本核算;计划成本核算

一、实际成本核算

（一）实际成本核算的概念

实际成本核算法指材料的收发及结存按照实际成本计价。实际成本法下，在途货物核算应使用“在途物资”和“原材料”账户。“在途物资”是资产类科目，核算收到发票及账单但货物在途，价款已付但未入库的存货的采购成本。“原材料”是资产类科目，在实际成本核算下，核算出入库材料的实际成本。

（二）实际成本法的账务处理

1.购入环节

①单货同到：

案例1：A汽车生产企业向B钢厂购买价值100000元的钢材，2019年11月1日，A企业收到钢材和购货增值税专用发票，A企业同日付款。

2019年11月1日A企业账务处理：

借：原材料 100000

应交税费—应交增值税（进项税额） 13000

贷：银行存款 113000

②单到货未到：

案例2：A汽车生产企业向B钢厂购买价值100000元的钢材，2019年11月1日，A企业收到B钢厂开具的增值税专用发票并付款，但钢材尚未收到。2019年11月10日，A企业收到B钢厂销售的钢材。

2019年11月1日A企业账务处理：

借：在途物资 100000

应交税费—应交增值税（进项税额） 13000

贷：银行存款 113000

2019年11月10日A企业账务处理：

借：原材料100000

贷：在途物资 100000

③货到单未到：

案例3：2019年10月份，A汽车生产企业向B钢厂购买钢材，A汽车生产企业已收货，但至2019年10月31日仍未收到单据，A汽车生产企业估计该批钢材价值90000元。2019年11月10日A汽车生产企业收到B钢厂开具的增值税专用发票，票据记载该批钢材价值100000元。

2019年10月31日A汽车生产企业账务处理：

借：原材料 90000

贷：应付账款—暂估应付账款 90000

2019年11月1日A汽车生产企业账务处理为以下红字分录：

借：原材料 90000

贷：应付账款—暂估应付账款 90000

2019年11月10日A汽车生产企业账务处理：

借：原材料 100000

应交税费—应交增值税（进项税额） 13000

贷：银行存款 113000

④采用预付款方式购料：

案例4：2019年11月1日，A汽车生产企业向B钢厂购买钢材，预付20000元。2019年11月20日，A汽车生产企业收到B钢厂销售的钢材及增值税发票，并于同日补付货款93000元。

2019年11月1日A企业账务处理：

借：预付账款 20000

贷：银行存款 20000

2019年11月20日A企业账务处理：

借：原材料 100000

應交税费—应交增值税（进项税额） 13000

贷：预付账款 113000

借：预付账款 93000

贷：银行存款 93000

2.发出环节

用于生产经营：

案例5：A汽车生产企业将价值80000元的库存钢材已送车间直接用于生产汽车。

A企业账务处理：

借：生产成本 80000

贷：原材料 80000

二、计划成本核算

（一）计划成本核算的概念

计划成本法是指材料的收发及结存按照计划成本计价。计划成本核算使用“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户。“材料采购”是资产类科目，借方登记采购原材料或商品的实际成本，贷方登记入库原材料的计划成本（实际指“材料采购”账户和“材料成本差异”账户金额之和），期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“原材料”是资产类科目，核算的是入库或出库材料的计划成本。“材料成本差异”是资产类科目，被用来核算实际成本和计划成本之间相差的金额。

（二）计划成本法的账务处理

1.购入及入库时：

案例7：2019年11月1日，A汽车生产企业向B钢厂购买价值1350000元的钢材，该批钢材计划成本为1500000元，A企业当日付款并收到增值税专用发票。2019年11月10日，A汽车生产企业收到该批钢材。

2019年11月1日A企业账务处理：

借：材料采购（实际成本） 1350000

应交税费—应交增值税（进项税额） 175500

贷：银行存款 1525500

2019年11月10日A企业账务处理：

借：原材料（计划成本） 1500000

贷：材料采购（实际成本） 1350000

材料成本差异（差额） 150000

若该批钢材计划成本为1200000元，则2019年11月10日A企业账务处理：

借：原材料（计划成本） 1200000

材料成本差异（差额） 150000

贷：材料采购（实际成本） 1350000

因此，“材料成本差异”账户借方差额体现为购入时的超支差;贷方差额体现为购入时的节约差。

2领用时：

案例8：承接例7，2019年11月15日，A企业将采购的钢材运至车间直接用于产品生产。

2019年11月10日A企业账务处理：

借：生产成本（计划成本） 1500000

贷：原材料（计划成本） 1500000

3期末，结转发出材料应负担的差异额：

案例9：A汽车生产企业材料采用计划成本核算。2019年11月1日月初结存钢材计划成本为2000000万元，材料成本差异为节约200000元。当月购入钢材实际成本为1350000元计划成本为1500000元。当月领用钢材的计划成本为1800000元。

本月材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期入库材料成本差异）/（期初材料计划成本+本期入库材料计划成本）=（-200000+1350000-1500000）/（2000000+1500000）×100%=-10%，当月领用钢材的实际成本为1800000+1800000×（-10%）=1620000（元）。钢材领用的材料成本节约差为领用钢材的计划成本×本期材料成本差異率==1800000×（-10%）=-180000（元）（节约差）。

因此A企业2019年11月30日结转材料成本差异的账务处理为：

借：材料成本差异（结转节约差） 180000

贷：生产成本 180000

企业在实际经营中，如果领用材料成本差异为超支差，则期末须做以下分录：

借：生产成本等 贷：材料成本差异（结转超支差）

对于企业材料成本差异率各期间较相似均衡、波动不大的企业，也可采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年末，应及时核实调整材料成本差异率。对于该类情况，期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%，发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率。

三、实际成本核算与计划成本核算的特点

（一）实际成本核算的特点

实际成本核算按购货金额直接计入账户，可直接的反应每一次进货的金额，优点是材料收发成本核算直接，材料月结工作简单。它的缺点是不反映日常材料成本的节约或超支，对于存货收发频繁的大型企业而言工作量大，而且不能及时和准确反映与考核物资采购业务的经营成果。该法适用于材料收发业务少、规模小的的企业。

（二）计划成本核算的特点

采用计划成本核算法日常核算较详实明确，优点是能及时反映材料成本的节约或超支，利于反映和考核物资采购业务的经营成果。但不能直接反映存货实际数值，期末需进行成本差异的计算与结转，因此期末财会业务工作量相对较大，计划成本核算法适用于材料收发业务较多且计划成本资料健全、准确的企业，适用于购货频繁量大并且很种类繁多的大型企业。

计划成本核算和实际成本核算是存货成本核算的重要内容，是新时代财会从业者必须掌握的基本会计知识技能。这两种方法各有优点，也都有不足之处。企业财务会计管理人员应根据单位的经营实际情况等诸多因素考虑，合理选择，帮助企业更好地控制成本。

参考文献：

[1]程玉兰.原材料收发结存采用计划成本核算及应注意的问题.科技资讯，2006.

[2]周占伟.原材料计划成本计价方法的缺陷.理财，2001.

[3]毕晓琳.财务会计中存货收发计量准确确定方法研究.财会学习，2018.

作者简介：

隋文智（1982-），男，汉族，山东人，硕士研究生，中级讲师，大连市建设学校，研究方向：会计教育。