上市公司财务报表粉饰行为的动因及对策探讨

马远强

摘要：会计报表粉饰行为是企业财务部门采用伪造、虚假流水等方法，编制会计报表，粉饰企业真实财务收益与现金流量的行为。本文简要分析了上市公司财务报表粉饰行为的动因：股票发现、上市股票价位、业绩考核、获取信贷、减少纳税，提出了上市公司财务报表粉饰行为的对策：改革股票上市制度、建立证券市场会计规范体系、完善注册会计师考核制度、加强法制建设等。

关键词：上市公司;财务报表;法制建设

会计报表粉饰案件频频发生，使社会对于注册会计师行业的职业行为与道德产生质疑，严重影响上市公司的诚信，破坏市场经济发展。因此，有必要对上市公司财务粉饰案件开展分析，从中总结其行为的真实作用、报表粉饰的用途、呈交部门等;努力提高财务工作者的法律观念与职业道德，增加财务考核政策，加强控制不法人员考取财务资格证，促进证券市场有序发展。

一、上市公司财务报表粉饰行为的动因

（一）股票

相关法律法规内容中有：公司连续三年、包括第四年，盈利且经营业绩良好，给予证监会审批。为争取上市资格，企业需要塑造优良业绩的表象。业绩不佳的企业，为获取上市资格，采取对会计报表的粉饰工作，来包装企业的收益能力。

（二）上市价位

股票发行价位需要参考企业盈率，为了获取发行高价，过度伪造财务报表来呈现盈利报表。对于连续两年内亏损的上市公司，会有特殊处理，连续三年内亏损的，将会被摘牌，解除上市资格。盈利不佳的小企业通过过渡包装财务报表，骗取上市资格与股票高价发行机会。

（三）业绩考核

企业中业绩考核以财务为基准，例如盈亏完成度、产值、销售收入、利润等，是业绩考核的重要数据。除了对企业内部员工考核，企业之间的考核排行，主要依据是销售收入、资产总数等财务数据。因此，企业为了获得好名声，为未来发展做铺垫，巧用财务报表自制的自由性、灵活性进行粉饰包装，来获得企业间排行荣誉。

（四）获取信贷

企业部分盈利项目，是先投入后收益的模式，具有投资风险性与先期资金贷款需求。银行贷款是放款较稳定的一种筹金方式，不受时间、条件控制。但是银行借贷有严格的审批流程，需要提供企业的收入流水、盈利报表、资产证明等材料，并盖有企业公章、法人章等。因此，为获得银行贷款资格，促进企业运行，采取伪造企业收入、盈利报表等行为，性质相当严重。

（五）减少纳税

企业纳税，是国家财政收入的主要来源。在企业利润表基础上，乘以税率得出企业应纳税额。因此，企业为了实现逃税、漏税、推迟纳税等不法目标，对财务利润表进行过度粉饰，导致企业的财务状况既能够达到上市需求的收益，亦能缩减利润避免纳税，过度表现粉饰财务报表的灵活应用。

二、上市公司财务报表粉饰的对策

（一）改革股票上市制度

1.加强股票上市的审批流程

加强股票上市的审批流程，严格控制财务报表粉饰现象。企业为维持股票上市状态、提高发行价位，粉饰财务报表的行为相当严重。为此，调整股票上市的审批流程，加强工作人员考核。工作人员的审核是：其近亲属3代以内没有在上市公司任职高层主管的，避免包庇、走关系的现象发生。对主承销商保留举荐制度，对所举荐的企业要求成立3年以上，对其盈利审核，采取交互式银行信贷数据参考，企业提供工商注册，无需提供纸质版收入流水。通过综合参考企业借贷关系，信用状况，现金每月净收入，来分析其盈利能力。

2.修改股票定价方式

修改股票定价方式，改变原有参考盈利的定价模式，上市后价位由市场海选。比如说第一轮股票定价，由上市公司综合出价。因为企业间存在上下游关系，对企业的运行状态关系到切身利益，所以企业间彼此出价比较具有参考价值。第二轮股票定价，网上人们出价位。通过两轮定价综合值，进行科学定价，避免财务报表粉饰现象影响股票定价的问题。

（二）建立证券市场会计规范体系

会计规范体系是保障证券市场正常运行的制度，用以考察上市公司的财务信息而制定的相关法规与管理制度。会计规范体系需要逐步完善，比如领导者对粉饰财务报表的责任细则，加强对企业粉饰财务报表的管理。会计管理制度内容的宏观性、灵活性，是粉饰报表的生存空间。因此，完善会计管理制度，从根源上扼杀粉饰报表行为，具有重要意义。比如，在2006年发布会计准则中，补充了原有会计准则的真空内容。会计管理制度需要与时俱进，以当前社会经济发展模式为依托，调整管理内容，有效控制粉饰财务报表行为。

（三）完善注册会计师考核制度

注册会计师具有财务专业知识特点，人们对其认可度较高，对分析粉饰财务报表的工作具有重要作用。注册会计师制度需要加强完善，从专业技能、法规、执业要求等方面逐步完善。对注册会计师专业知识、职业道德的进行持续教育，来提高其专业水平;加强对注册会计师行业监管，严格处理违反审计准则、职业道德规范等违规行为;一经发现注册会计师违规行为，吊销其注册会计师执证资格，并且三年内不允许参加注册会计师考试。通过完善注册会计师制度，严格把关财务操作，纠正粉饰财务报表的不良之风，促进市场经济公平竞争[1]。

（四）加强法制建设

1.加强法制管理，从法律方面约束粉饰报表行为。建立健全的粉饰报表法律法规，将被使用粉饰财务报表的机构、投资方、银行等企业作为法律保护的主体，展开法律制约细则规定，保障投资方、证券、银行的利益，减少盈利不佳的企业利用粉饰报表骗取投资方信任获取投资金额，防止利用虚假报表骗取上市资格，杜绝伪造收入流水骗取银行贷款。建立投资方、证券、银行民事赔偿机制，为解决财务报表粉饰行为提供法律保障。法律制定过程中，应考虑粉饰情节是否严重的问题，给予不同程度的处理意见;财务报表的粉饰对于标的物完成状态，作为处理程度的参考[2]。

2.法制建设案例分析。例如，某企业盈利为a值，距离上市要求值所差不多，进行些微调整，被证券单位发现，上市未遂的案例，应立即剥夺其三年内股票上市资格，对于罚金不宜过多，因为企业具有处于盈利状态、粉饰报表情节不严重、股票上市未成功的特质，对市场秩序影响较小，应予以从轻发落。反之，如果过度粉饰财务报表、实则亏损严重，并且在上市中严重扰乱市场经济，应予以加重处罚，没收企业财产，责令整改等方式。

（五）规范高管行为

严格制定高管人员职业规范，改变业绩评价方式，来约束其行为。严令禁止企业高管利用财务粉饰获取绩效利益。企业应调整业绩考核方式。例如，某企业考核业绩：领导能力，工作计划、经营业绩、人力管理、与外部企业关系等方面进行考核。其中领导能力通过员工无名评价进行考核;工作计划参考高层工作日报完成度;经营业绩考核以总部财务系统实数为依据，对于有特殊没入账的营销额，高管人员另外书面申请;人力资管方面参考员工流动、离职的员工业绩水平与在职的进行对比，分析高管的人力资源管理能力;通过洽谈合作的成功率，综合考虑高管的外交能力，是否能为企业带来持久稳定的利益。通过各个方面科学的考核机制，来综合分析高管的工作能力，改善粉饰报表不规范的业绩考核机制[3]。

（六）防范长短期借款造成影响

为减少企业财务风险，应尽量改善先投入后收益的营销模式，优化企业财务结构，从根本上提高企业收益，避免粉饰财务报告行為。信贷笔数增多，对企业客观评价会有影响。投资者、证券市场、银行审批企业资格时，利用多媒体交互系统，通过企业申请授权书，获取其在银行的借贷情况、负债与收益对比，综合评价企业资格，避免粉饰财务报表带来的主观因素，影响投资者、证券市场、银行审批其资格的正确判断。

三、结论

综上所述，通过对上市公司财务报表粉饰行为的动因分析，总结发现：上市公司粉饰财务报表的行为是为了获取高额利益，采取的一系列粉饰行为改编财务报表，获取其他行业与上市公司的合作机会。市场经济需要加强全方位监督政策，不给粉饰财务报表行为可乘之机;加强国家法制管理，严厉打击粉饰财务报表行为，有效维护市场经济发展。

参考文献：

[1]杨洪波，左东升.上市公司财务报表粉饰行为的动因及对策研究[J].时代金融，2018 （21）：180+186.

[2]薛海龙.上市公司财务报表粉饰的动因及对策研究[J].中国证券期货，2013 （03）：12-13.

[3]蒋珩.我国上市公司财务报表粉饰动因及对策[J].北方经贸，2007 （02）：64-65.