监察审计工作在企业中的预防功能分析

马春晖 张铃

[摘 要]当前我国企业单位的纪检监察部门、审计部门等，往往处于互相分离、各自为政的运行状态，纪检监察机构主要负责项目经营流程核查、经济贪污腐败案件审查等工作，而内部审计部门则着重财务资金运转、人力资源管理、经营与转移风险的审计。而纪检监察、审计部门之间职能的紧密结合，将形成企业各项事务监审的数据信息、工作任务融合，加强不同监审机构职权功能互联、风险共担，以此在企业改组改制、经营管理、财务审计等工作中发挥重要作用。

[关键词]监察审计;审计部门;预防功能

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.157

1 前言

随着社会主义市场经济的蓬勃发展，企业内部纪检监察、审计职能的融合，成为项目经营、业务活动开展、风险控制等监审工作发展的重要方向。纪检监察审计部门作为企业设置的内控管理机构，需要通过制定系统化的监审执行制度，以及构建起网络化的协同监察审计服务平台，注重经营业务审计、人力资源审计、财务报表审计等数据，对企业纪检监察、经营风险管控的工作指导，才能最大程度促进监审机构内部控制、预防功能的发挥。

2 企业纪检监察、审计的独立性与功能定位

2.1 企业纪检监察、内部审计职能的独立性

企业内部纪检监察、审计职能的履行，均属于现行内控管理机制下的行政活动，在内审监察事务的执行过程中具有独立性。一方面，纪检监察部门、内部审计部门之间的业务范围和工作职权，存在着互相独立分隔特征。根据《监察机关监督执法工作规定》等要求，制定企业监察机构的行政事务审查、纪律制裁工作内容，要求其依法履行相应的行政职责，加强行政职务犯罪、经济贪污腐败等的查处管理力度，纪检监察部门向上级主体汇报某一时间段内监察工作执行情况，以保障企业各成员主体的合法权益。

而企业审计机构工作任务与职权的划分，则依据《内部审计实务标准》等制度，针对企业内部的经营业务、财务资金运营、潜在决策与发展风险要素，制定较为客观合理的内部控制审计规范，监督现有的生产经营、项目风险评估活动。其中内部审计人员向审计委员会，报告各项审计工作的数据内容和进展状况，再由审计委员会向部门经理，传达内部审计财务核算和业务经营结果。

2.2 企业纪检监察、内部审计机构的功能定位

纪检监察审计是企业内部重要的监督管理机构，其作为企业各项行政工作、生产经营活动的参与者，有着不同职责权限和功能定位。第一，企业纪检监察部门的职权范围，通常由《中华人民共和国行政监察法》《行政处罚法》《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规以及企业内部行政监督机制，对其所开展的各项行政事务审查、管理活动作出规定。而且相比于内部审计工作而言，纪检监察机构所具有的公共行政管理职能更加突出。一方面，企业纪检监察针对企业现有的生产经营业务、财务运转状况，进行企业日常经营的形式化审查，尽可能维持企业各项项目建设、经营管理等的正常运转;另一方面，则更加着重企业领导、全体工作成员的行政监督考核，特别对于企业领导职能、职务犯罪、经济贪污腐败作出监督管理，并依据法律由相关部门对其作出惩处。第二，企业内部审计部门往往与监察机构互相独立，在多种内部审计职能履行过程中，不会受到其他行政主体的约束和干扰，这使得企业各项业务的内部审计执行，将得到尽可能客观公正的审计数据、审计评价结果。当前企业审计部门开展的审计工作，主要围绕财务核算审计、业务经营审计、成本收益审计、项目风险审计等，进行一系列审计信息收集、内部控制职能的发挥，并对企业经营流程、管理工作的缺陷作出分析。之后将审计结果经由层级化的企业管理机构，传达至高层领导部门进行经验总结，加强对企业内部生产经营模式、内部管理方案、经济效益等的调控指导。

3 企业内部监察审计职能体系的组成架构

在企业经营模式、业务项目内容不断发展完善的当下，各行政部门所开展纪检监察、审计工作也开始由“监督导向”转变为“服务导向”。因此企业各项经营活动的监审过程中，逐渐形成监督审查、监察管理、审计服务、审计评价等职能架构，由多方面监审管理人员协同合作，来完成企业内部經营、管理的监督服务工作。

3.1 企业经济资产运营的监督审查

企业内部纪检监察、审计工作开展，往往更加着重市场经济条件下经营成本、经济收益的监督。其中内部审计人员，会针对财务资金使用、业务经营、人力资源管理等要素，收集每年/每季度的经营数据信息，对其作出客观准确的审计监督。之后再将得到的生产经营、资产运营审计结果，与纪检监察部门的经济调查相结合，对某一时间段内企业经营的盈利、债务债权、亏损状况作出评价分析，以为企业高层领导经营决策、经济贪污腐败问题的解决等提供指导。

3.2 企业行政主体职务犯罪的监审管理

随着企业生产经营自主权的扩大，与之而来的经济贪腐风险、职务犯罪风险也不断增加，这就要求纪检监察部门、内部审计部门，对企业高层管理人员、普通员工等主体的业务工作，作出全流程监察审计与管理，以此防范避免经济犯罪、职务犯罪等问题的出现。通过依据《内部审计实务标准》《监察机关监督执法工作规定》《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规，进行企业项目经营、财政资金运转、经济账目状况的审计核算，调查各项行政建设工作的合规合法性，纠正与处理企业经营生产中的违法违规行为，提升纪检监察、内部审计工作的监督管理效能。

3.3 企业业务经营的审计服务与评价

企业内部监察审计向服务导向的转型发展，已经成为业务经营内部控制活动的重要方向。通常企业内部审计工作的开展，围绕财务核算、业务经营、项目成本收益等内容，对某一时间段内企业的经营成果作出考核评价。其中审计人员主要对收集到的企业经营数据进行多种要素划分、分类审计，并将审计成果交由高层领导、监审委员会组织等执行组织，来完成企业行政管理、财务运转与经营活动的分析评价。因此纪检监察、内部审计的管理控制职能，在现代行政事务管理中开始逐渐弱化，而监察审计服务职能的发挥，有助于各项审计监督任务目标的实现。

4 企业监察审计工作中预防功能的实现策略

4.1 构建企业监察、审计协同融合的监管制度

由于在企业具体业务经营的审查管理中，纪检监察部门、内部审计部门分别负责不同的工作，所以为提升监察审计活动的监督职能、决策指导作用，需构建起监察审计相融合的制度规范，加强监察审计人员之间的网络信息互联、业务共担。其一，内部审计是纪检监察工作开展的基础，其可以提供大量有助于行政监督、生产经营监察的数据，监察人员依据现有企业项目经营审计、财务资金审计、人力资源审计成果，对企业高层领导职务腐败、经营活动执行状况等作出监督审查，并从法律层面进行涉事主体的惩处。其二，企业纪检监察工作的有序推进，也将逐步完善内部审计的业务范围和服务内容，比如增加有关思想政治审计的工作内容，促进企业各项生产经营事务的规范化管理。

4.2 加强经营决策风险和财务风险的监审调控

企业经营活动中多种风险调控与管理，需要纪检监察部门、内部审计部门等机构的深度介入，才能完成对项目生产流程、经营决策风险、财务运转风险、职务犯罪风险等的预防控制。其中监察人员通常围绕行政事务、职务犯罪等案件，进行企业生产流程、经营活动的审查分析。根据《行政监察法》《监察机关监督执法工作规定》《财政违法行为处罚处分条例》等法律规定，介入到企业人力资源、财政经济的监察工作之中，这一过程中要确保监察人员独立的审查参与权、知情权与监督权，从而有效控制职务犯罪风险、经济犯罪风险的进一步蔓延。之后对于企业经营决策风险、财务风险的监管评估，则要借助内部审计手段，进行企业生产经营决策、产品销售、财务资金流转的数据收集，并据此开展多种业务经营风险的分析，将得到的企业风险审计结果交由上级机构，作出进一步的风险等级评估、应对措施制定，来达到降低预防风险的目的。

4.3 强化监察审计力度以提高预防监管实效性

现代企业监察审计工作的实效性，是决定企业经营决策、生产管理活动推进的关键，也是监审制度执行需解决的主要问题。传统纪检监察、内部审计工作的开展，往往以企业领导的主观控制为指导，不同高层机构通过行政干涉，对各项监督审查、审计业务产生影响，从而造成部分监审工作权责不明、形式化问题严重。这一情况下，企业纪检监察、内部审计工作的互相结合，以及监察审计力度的不断提升，可以发挥监审活动对高层领导、中层管理部门、基层人员的指导作用。通过定期开展企业经济状况监察、人力资源监察，在各季度做好企业内部多种经营业务的审计核算，能够最大程度规避潜在的企业管理风险，提高企业预防监管实效性。

5 结论

企业纪检监察、内部审计互相独立的业务工作模式，可以改善企業现有的内控经营机制、监察审计效率，但也造成纪检监察部门与审计各自为政的问题，制约不同部门行政职能的协同展开。因此我国企业纪检监察、内部审计制度规范的建设与实施，要对不同内控部门的职能范围、工作要求等作出明确的定位与界定，加强业务经营、财务报表、人力资源、职务犯罪等风险的监督审计，注重多种监审数据信息的整合分析，完成企业事前、事中与事后的审计监督工作。

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[4]刘静.浅谈基于监察审计的国有企业内部控制实现[J].现代经济信息， 2014（16）.

[作者简介]马春晖（1971—），女，汉族，浙江杭州人，本科，浙江大有集团有限公司高级经济师，研究方向：审计、纪检;张铃（1972—），女，汉族，浙江杭州人，本科，浙江大有集团有限公司，高级经济师，研究方向：纪检。