本量利分析在企业生产经营决策中的应用

洪旗

[摘 要]企业充分有效运用本量利分析方法，可以在财务分析时找出经营结果的动因，为增强企业在市场中的定价提供决策依据，为全面预算指标的目标值制定和修正提供具体方案，并为企业生产经营决策提供依据，对企业生产经营管理具有重大意义。文章概述了本量利分析在企业生产经营决策中的意义，分析了企业在运用本量利方法存在的问题，探讨了企业如何运用本量利分析法以及在生产决策中的具体运用。

[关键词]本量利分析;企业生产经营;预算指标

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.045

1 概述

1.1 本量利分析法的基本概念

本量利分析作为管理会计的基础分析工具，是在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润之间的内在联系，运用数学模型及图表形式，对成本、业务量、利润与单价等因素之间的依存关系进行具体分析的一种系统方法。确定企业的盈亏临界点，规划目标利润，为企业管理决策、经营预测、决策规划和业绩考评等管理工作提供决策依据。

1.2 本量利分析法在企业生产经营决策中的意义

1.2.1 为企业管理提供有用的信息，促进企业管理

本量利分析法广泛应用于企业预测、决策、计划和控制活动中，为企业经营决策、目标控制提供有用的信息，能够帮助并督促企业管理人员根据企业实际情况去实现企业目标，提高管理水平，充分调动企业职工工作积极性和工作热情，极大地增强企业在市场中的竞争力。

1.2.2 为企业全面预算实施确定预算目标和修正预算指标

运用本量利分析方法，基于边际成本，研究成本、产销量和利润三者的内在规律，建立盈亏动态平衡图，确定预算目标利润。在国家政策法规、企业市场环境、经营环境、经营方针发生重大变化和不可抗力时，运用盈亏动态平衡图及时修正预算目标值，确保全面预算执行。

1.2.3 在公司生产过程中作为具体决策工具

在企业接受订单的过程中，会接受一些价格低于正常订单价格的特殊订单。对决定是否接受特殊订单时，财务人员应该通过本量利分析方法，在充分考虑转移剩余生产力的机会成本、是否需要为此订单增加专属成本的前提下，只要该特殊订单能给企业带来边际贡献，就可以作出接收特殊订单的决策。同样，对于是否继续生产亏损产品、零部件是自制或外购均可用此方法作出决策。

2 存在的问题

2.1 从会计核算系统提取的成本习性分類数据不准确

目前企业均已实现会计电算化，成本费用性会计科目设置均按传统会计准则的会计科目设置。但普遍存在与管理会计严重脱节的问题，对成本费用性科目未按成本习性设置子科目，例如在薪资核算上，传统会计核算通常是将发生的薪资按人员属性，在财务软件上设置“生产成本-人工成本”“制造费用-人工费用”。而企业生产人员的薪资构成往往是在一个或以上会计核算期间不发生变化的基本工资加上按产量或工时计算的计件或计时工资，财务软件没有按照薪资的成本习性去分别设置二级核算科目。在进行本量利分析时，财务人员需要重新从系统中提取数据并进行重分类，不仅花费大量的人力和时间，还容易造成数据不准确，使本量利分析不及时和造成偏差，影响公司销售定价、成本管控等决策工作。

2.2 本量利分析法难以有效运用

由于国内财务管理的特色以及会计从业人员业务水平限制，特别是对电子表格运用能力较差，不能制作盈亏平衡图，只能提供静态的当月的本量利分析结果，不能提供动态的单位变动成本、固定成本、销量、利润变化的内在规律，对公司未来销量、产品定价及成本费用控制等方面不能提供及时、有效的信息。

2.3 本量利分析法不能给定价决策提供依据

产品单位变动成本、销量、销售价格的变化导致利润发生变化，随着内外市场环境的不断变化，产品的单位变动成本、销量、销售价格也呈现出不断变化的动态过程。由于没有动态的本量利分析模型，在企业原材料价格、计件或计时薪资等内外部情况发生重大变化时，不能及时提供变动成本发生重大变化时对销量、销价的变化要求，影响企业营销决策的快速反应。

3 应用建议

3.1 充分运用财务软件系统

目前财务软件系统均设有财务会计、管理会计模块，并能以MES生产管理系统以及ERP等大数据系统作为财务软件运行的基础系统。企业在运用财务软件时应充分利用大数据系统，在管理会计模块对成本费用项目按成本费用习性进行定义，在财务会计的成本费用科目按管理会计模块定义要求设置子科目，使两个模块相衔接。例如，在生产成本科目下设置固定直接人工成本和变动直接人工成本两个二级科目，在制造费用科目下设置固定人工费用和变动人工费用两个二级科目。在会计人员使用财务软件生成会计凭证时，系统会按设定的成本费用习性在会计模块中对应二级科目下归类，使财务人员能直接从财务软件中取得本量利分析所需要的变动人工成本、固定人工成本等数据，最终达到分析及时、数据准确，更好地为企业经营决策服务。

3.2 运用电子表工具制作本量利-盈亏动态平衡分析图

3.2.1 制作本量利-盈亏动态平衡分析图的意义

电子表格具有较强的运算分析功能，可以对大量的数据按照需要进行筛选、整理、分析和提取，已成为财务人员日常财务分析工作中不可缺少的工具。财务人员应基于整理、分析的数据，运用电子表格制图工具，为企业管理决策提供动态的盈亏动态平衡模型图，以直观的动态图展示单位变动成本、销量、销售单价及固定成本内在的变化规律，揭示经营成果的动因，为实现企业经营目标利润、向公司决策者提供定价、成本费用控制等决策提供依据。

3.2.2 盈亏动态平衡模型图制作方法

（1）数据处理。在表格区域除案例中提及的数据可以直接输入外，其他数据均需要按y=ax+b的原理输入电子表格中的函数公式。首先，分别输入“固定成本”“销售单价”“单位变动成本”“单位变动边际贡献”“盈亏平衡量”;其次，输入各变量的数值;再次，输入“销量”“固定成本”“总成本”“总收入”，销量最小值和最大值，其他变量按y=ax+b计算;最后，制作“盈亏点垂直参考线”。

（2）制作本量利动态模型图。首先，选择表格区域点击“插入”→推荐的图表→带平滑线和数据标记的散点图;其次，创建盈亏点销量垂直参考线，点击图表工具→设计→选择数据→添加;最后，添加窗体控件，点击开发工具→插入→窗体控件。

3.3 运用本量利分析法为生产决策提供依据

在企业接受订单的过程中，通常会遇到一些价格低于正常订单价格的特殊订单，是否接受这些特殊订单，在完全成本法下，如果特殊订单的价格低于产品单位成本，往往会放弃订单，从而使企业失去一部分边际贡献，财务人员可以按成本的习性运用本量利分析法进行决策分析。单位变动成本是固定的，单位固定成本是变动的，所以在决策是否接受追加订单时，不考虑固定成本因素。如果追加特殊订单不会影响正常订单的生产，而且追加订单量在企业的剩余生产力范围内且剩余生产能力不可转移，同时不需追加投入专属成本。如果追加的特殊订单的价格大于该产品的单位变动成本，就应当接受追加的特殊订单;如果追加特殊订单时要追加投入专属成本，追加特殊订单所带来的所有边际贡献如大于专属成本则能接受追加特殊订单;如果剩余生产力可以转移，则把转移剩余生产能力可能带来的收益作为追加特殊订单的机会成本，追加特殊订单所带来的所有边际贡献大于该机会成本时才能接受追加特殊订单。同样道理，企业在对是否继续生产亏损产品、零部件自制或外购都可以运用此方法作出决策。

3.4 运用本量利分析法进行产品结构定位和定价

企业的不同产品通过本量利分析，确定不同产品的成本竞争力和盈利能力，可以帮助企业进行产品整合，確定最优化的产品结构，提高企业生产经营活动的营利性和持久性。本量利分析可以帮助企业分析本公司产品的成本、价格水平在同类市场中的竞争力，分析企业当前盈亏情况及生产经营优劣情况。在这些分析的基础上制定一套科学合理的产品定价策略，可以提高企业的盈利能力、财务管理的预见性和主动性。通过本量利分析，将保本点的价格作为基础，如果成本固定，一方面可以根据产品市场份额、增长率情况确定产品销售价格，提高产品的市场份额;另一方面也可以根据产品单位成本的竞争力情况确定市场开拓的能力。

3.5 运用本量利分析法及时修正预算指标

在一定会计期内，基于企业本身特点而制定的年度目标预算，在预算执行期间内，产品的原材料在预算期内价格会因市场、订单规模等因素发生变化，人力成本、经营及营销费用会因企业内部管理改善而发生变化，直接或间接影响预算目标利润的实现。财务人员应该运用本量利分析方法，结合盈亏动态平衡图，当原材料价格变动时，及时提供产品销售量指标、产品定价指标修正的建议;及时提供人力成本等直接、间接费用因管理改善发生变化对目标利润影响度。经营者根据市场情况，为实现目标利润对修正销售指标还是价格调整作出准确的决策，同时对费用控制目标及时修正。

4 结论

总之，本量利分析法在企业的制定和修正年度预算、企业经营管理和决策等方面都可以灵活运用，在企业管理中发挥重要作用。随着企业的财务管理和财务软件不断完善，财务人员业务技能、管理能力不断持续提高，本量利分析法在实际工作应用中，不仅能完善企业全成本核算体系，还在企业经营管理和决策中发挥重要作用，促进企业的可持续发展。

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