浅谈国有企业内部控制评价体系的构建

张华

摘要：国有企业由国家投资设立，控制权归国家所有，具有商业性和公益性的特点，以政府的意志和利益为决策的重要依据，在经济发展过程中国有企业发挥着重要作用，是我国社会主义市场经济体系的重要组成部分。内部控制评价主要是对企业内控管理实施有效性的反馈和评价，是一个动态的过程，国有企业重视完善内控评价体系，能够强化企业的内控管理效果，防范企业的经营风险、财务风险等，为企业的业绩提升、管理质量提升保驾护航。为构建完善的内部控制体系，发挥内控管理效果，防范企业风险，保证企业经营效益和经营质量，我国财政部联合多部门出台《企业内部控制评价指引》，用来规范企业的内控评价工作，为企业评价工作提供参考和依据，作为企业要重视积极构建内控评价体系，为企业的良性发展提供保障。下文基于国有企业内控评价体系构建进行了探析。

关键词：国有企业;内部控制评价体系;构建;探析

一、国有企业内控评价概述

国有企业构建完善的内控评价体系，需着重关注以下三方面：其一，明确内控评价主体，可以由企业董事会作为评价机构，也可以成立内控评价小组，或者选择第三方评价机构，内控评价机构作为企业评价活动的执行主体，对于评价结果影响较大，直接影响评价质量和效率，因此国有企业最好设立单独的内部评价机制，以确保公平性和规范性;国有企业应重视指定专门的管理部门负责内控评价的具体事宜，包括内控评价组织、领导及审计监督;内控评价过程中发现的问题应及时以内控评价报告的形式披露，确保及时发现问题并解决问题，防范企业风险[1]。其二，确保内控有效性，使内控评价与企业控制目标相一致，一方面，国有企业要对内控程序进行合理性设计，并严格按照设计程序执行，以确保内控有序运行;另一方面，应重视控制目标的有效性，如资产目标内控有效性、经营目标内控有效性、战略目标内控有效性、内控报告有效性等，对控制目标合理性进行评价，可以确保内控目标的实现。国有企业内控评价要以内控基本原理为前提，以《国有企业内控基本规范》为依据，涵盖企业管理所有关键环节和业务环节。其三，内控评价是一项长期性活动，企业实施内控评价需要一个过程，不能一蹴而就，国有企业要综合考评内控的多个环节，如计划、实施、编报，确保各环节协调推进，保证各个环节工作高效执行，促使整体价值得以实现。

二、国有内控评价体系构建的有效策略

（一）完善内控环境

为促使国有企业实现发展战略和经营目标，防范企业组织架构设计和运行风险，国有企业应重视对治理结构、管理体制、经营机制进行优化，完善内控环境，建立现代企业制度。第一，重视组织机构的设计与运行，国有企业的治理结构应发挥其职能作用，不能形同虚设，确保企业的组织机构具有科学的运行机制，促使企业发展战略和经营目标的实现，组织机构的设计要科学，按照权责对等、运转协调的原则，根据现代企业制度和规范运转的要求，在综合考虑企业发展战略、经营业务、管理定位等基础上，确定领导小组为最高决策层的组织机构;企业的一级法人治理结构下应建立完善的决策系统、执行系统和监督反馈系统，并遵循相互制衡原则设置内部机构和经营管理部门[2]。其二，设置内控评价实施小组和监督小组，其中内控评价小组主要负责内控实施方案和工作计划的制定、对各部门的业务进行梳理和风险评估、组织建立完善的内控体系，及时向领导小组汇报内控评价工作进程;监督小组负责检测内控评价机制设立和执行的有效性，组织制定内控评价方案，检查内控缺陷并督促各部门及时整改;编制内控评价报告，并及时向领导小组进行汇报，对内控建立和实施情况进行内部监督和自我评价。

（二）构建完善的内控评价体系

1.优化内控评价流程

企业内控评价应注意遵循以下流程：其一，评价工作开展之前由内控评价工作小组根据国有企业的工作重点、关键风险点等制定详细的评价工作计划。评价小组要负责提前五个工作日向被评价子公司或者下属部门发出书面通知，内控检查通知应明确注明内控评价开展时间、评价范围以及被评价主体需要准备的工作等。企业要对评价小组成员进行专业化培训，提升评价成员的职业素养和专业水平。其二，内控评价工作开展，国有企业要保证内控有效性，应明确评价的内容和范围，主要从两个方面展开评价，一方面从企业管理层面，对企业内部权责分配、决策体系架构、内控制度、内控信息化建设等方面进行评价，梳理企业管理体系;另一方面，对企业业务活动进行开展评价，重点关注企业的预算业务、资产管理、收支管理等方面[3]。其三，评价工作完成以后，整理汇总评价资料，形成评价底稿和内控缺陷汇总表等材料，再由企业内控审计监督小组，对评价质量和评价底稿进行复核，并与被评价主体进行沟通。与此同时，企业内控监督小组应根据内控缺陷的表现形式和影响程度对内控缺陷进行分类，即重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，并根据缺陷提出改进建议，经相关领导审核通过后，再由内控监督小组负责动态跟踪内控缺陷的改进和优化工作。其四，编制内控评价报告，企业在内控评价工作完成后，需根据年度内控评价结果，以及评价底稿和内控缺陷汇总表等资料，编制评价报告，内控评价报告的编制应按照程序和要求进行，确保内容详尽、规范。

2.选择科学的内控评价方法

国有企业在开展内控评价过程中，应重视内控评价方法的选择，内控评价方法从大方向上主要分為两部分，分别为详细评价法和风险基础评价法。其一，详细评价法，以美国发布的《内部控制-整体框架》为基准，即根据COSO报告对企业内控管理的整个框架进行梳理，分析识别内控整体框架构成要素各个环节设计的合理性，对内控运行的有效性进行测试，评估内控目标实现的风险权重，详细评价法不仅能够评价财务报告内控设计的有效性，还能对内控运行进行评估，及时发现框架设计中存在的漏洞，以便提前采取调整和优化措施。其二，以《企业内控评价指引》为基本参考，选择合理的风险分析评价方法，主要有穿行测试法、比较分析法、专题探讨法、实地查验法，如果采用实地查验法，则主要通过测试工作表，对企业实际业务及财务单证进行核对。企业通过选择科学的评价方法，可以确保内控评价的有效性。

（三）建立健全风险管控体系

加强风险管控是国有企业提升内控有效性的重要保障，能够有效防范企业风险，提升企业经营效益和水平，基于此，国有企业应重视构建完善的内控风险管控制度体系。其一，完善内控授权机制，国有企业应明确岗位权责、实现权责利的协调统一，可以实施归口管理，实行责任制管理;需要对不相容岗位进行分离，以确保各司其职;同时应明确授权审批权限，避免越权或者职能交叉或者缺失。其二，建立风险审计制度，国有企业应对审计的对象、内容、形式以及负责审计的部门进行明确，由审计部门定期开展内部财务及业务自查活动，防范风险。其三，建立风险预警制度，国有企业构建重大风险或者突发风险应急预警信息化系统，对于风险预警的标准、风险指标、风险权重、风险等级进行明确规定，由预警系统进行风险识别和分析，以便及时发现风险，制定应急预案，防患于未然。

三、结束语

综上所述，内控管理是现代企业加强管理的重要手段，重视构建完善的内控评价体系，可以聚合企业的人力、物力、财力资源，为国有企业的业务拓展、服务提升助力，从而帮助企业高质量高效益完成战略目标。近年来，随着国企改革的不断推进，对国有企业的发展造成了一定的冲击，国有企业的竞争压力日趋激烈，市场环境也对国有企业提出了新的要求。这就要求国有企业要重视加强内部改革，优化管理机制和组织机构，以提升管理水平，内控评价可以对国有企业实施全方位的管控和评价，及时披露企业管理中存在的风险，保障企业的良性可持续经营，国有企业构建内控评价体系，完善评价机制、创新评价方法，可以实现对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面的评价，梳理企业管理流程和结构，发挥以管理驱动效益的作用。

参考文献：

[1]潘瑾.企业内部制评价指标体系构建与探讨[J].财会学习，2017 （21）：251-251.

[2]王芳.国有企业内部控制的精细化与财务核算体系构建[J].中外企业家，2017 （3）：90-91.

[3]董艳红.优化企业内控评价，全面构建新型企业体系[J].财经界（学术版），2018 （6）.