中小会计师事务所发展困境及解决路径研究

朱阳昱

摘要：随着商事活动规范程度的不断提升，我国企事业单位对会计师事务所提供的专业服务需求也越来越多。作为服务众多中小企业的主要力量，中小会计师事务所如何实现自我发展成为社会关注的焦点。本文就中小会计师事务所现阶段存在发展困境进行分析，并提出相应的解决路径，以期对其今后发展提供参考。

关键词：中小会计师事务所;发展困境;解决路径

改革开放以来，我国市场经济不断发展，2010年以来成长为世界第二大经济体，企事业单位数量及规模均呈现大幅增长，以2019年7月22日《财富》杂志发布的最新世界500强为例，该排行榜中来自中国的企业数量129家，历史上首次超过美国（121家）。同时，伴随着企事业单位规模的快速发展及相应经济活动的频繁发生，其对会计师事务所提供专业服务的需求也在不断增加，进而带动了我国会计师事务所的蓬勃发展，截至2018年年底，全国在中国注册会计师协会完成报备的会计师事务所数量为9005家（含分所1130家），其中，中小型会计师事务所是主要构成主体。但在现阶段，中小会计师事务所普遍面临诸多发展困境，市场上充斥更多的是低价、低质的无序竞争，其应结合自身特点找出合适解决路径，推动行业健康、有序发展。

一、中小会计师事务所发展困境

（一）战略定位不明晰

我国财政部于1999年4月发布了《会计师（审计）事务所脱钩改制实施意见》，意见要求1999年12月底前，所有挂靠政府、企事业单位的会计师事务所全部完成脱钩、市场化改制，建立由职业注册会计师承担审计责任的专业化会计师事务所，竞争方式也由行政支持变为自负盈亏的市场化竞争。同时，为激活市场竞争，我国会计师事务所进入门槛较低（如合伙制会计师事务所成立条件：有2名及以上合伙人、有固定办公场所、有公司名称、有书面合伙协议即可）。上述原因使得进入21世纪后，我国会计师事务所数量迅速增长，但多为中小型会计师事务所，主要承接审计、验资等鉴证业务，同质化严重，各中小会计师事务所产品无差异，市场竞争手段主要依赖于价格战及客户关系维护，已趋于白热化，多数中小会计师事务所盈利空间较低，为提升效率、节省成本，会放松对服务质量的要求，进而使得业务发展进入恶性循环。

（二）人力资源匱乏

会计师事务所行业最核心的竞争力、最宝贵的资产就是从业人员，从业人员的素质直接决定了事务所业务的宽度、高度，也同时决定了业务开展成本，进而影响会计师事务所的盈利能力。与大型会计师事务所相比，我国中小会计师事务所人力资源整体匮乏，主要体现在以下两方面：一方面，难以吸引高端复合型财会人才。受行业激烈竞争影响，事务所鉴证类业务多已属于红海，大型会计师事务所都在大力向利润较高的管理咨询类非鉴证业务发展，但相应业务对会计师业务水平要求较高，不仅要懂财会知识，还要熟悉资本市场、各种金融衍生工具乃至IT技术，属于复合型高端财会人才，但中小会计师事务所往往难以在品牌、工作环境、发展空间等方面提供足够竞争力的条件招揽人才;另一方面，员工流失率较高。中小会计师福利待遇一般较差，且招聘门槛较低，从业人员素质参差不齐，年龄普遍较小，同时事务所在文化建设、薪酬制度以及人才培养方面有所缺失，不能给从业人员一个有效的薪酬激励体系，也不能提供一个可供个人长远发展的职业规划，因此，中小会计师事务所从业人员往往在积累几年经验后选择跳槽至更好的发展平台。

（三）内部管理制度不完善

中小型会计师事务所由于人数较少，且整个组织机构为“金字塔”形状，内部管理集中在少数几个合伙人，相应制度存在一定不完善，这种不完善主要体现在事务所治理结构的不完善和内部风险管控制度的不完善。首先，公司治理结构的不完善。对于中小会计师事务所而言，多采用普通合伙制，合伙人各自分揽承接业务，分开核算财务，与事务所的关系更类似于挂靠，公司架构较为松散，各项治理流于形式，不能有效进行公司运营管理和中长期规划管理。其次，内部风险管控制度的不完善。对于会计师事务所而言，以最常见的审计业务而言，产品就是审计报告，使用者主要为第三方，审计报告的质量会直接影响第三方的决策，也会对会计师事务所的生存、发展产生严重影响。如近两年曝光的制药行业的财务丑闻，对相应会计师事务所业务发展产生了极其恶劣的负面影响。上述承接上市公司的会计师事务所多为实力较强的大型会计师事务所，对于众多中小会计师事务所而言，客户关系维护需求、效率需求会使得其在审计独立性、审计质量方面有较大弹性空间，使得事务所内部风险管控制度成为摆设，不能真正起到提升审计质量、防范风险的作用。

（四）外部环境变化应对不力

随后我国市场经济的发展、各类法律法规的不断完善，尤其是金融科技快速发展的背景下，事务所面对的外部环境也在不断变化，新的挑战也在不断出现，如2014年《公司法》实施后验资业务基本消失，如云计算、大数据、区块链以及5g的商业化运用对会计记账方式均将产生重大影响，但中小会计师事务所受人力及财力影响，往往对这些外部环境的变化不敏感，不能及时作出应对，以至于在市场竞争中往往处于劣势。

二、解决路径

（一）明确定位，加强品牌建设

对于中小会计师事务所而言，如何拓展获客渠道、提升产品定价是当务之急，结合其规模小但机动性强、服务半径短但响应及时等特点，可明确自身定位，专注于“细分领域”，选择1-2个重点发展行业，事务所除日常审计类业务外，应大力发展相关管理咨询类业务，提升服务产品盈利能力。具体可通过与相关产业主管的政府部门及协会合作抢占市场，加强专业化品牌建设，后期可通过品牌溢价获取额外利润。以笔者所在省份-河南省为例，河南省为农业大省，从事农业相关的企事业及农村经济组织较多，中小会计师事务所可在服务半径内选择涉农企业作为重点服务对象，加大与农业局、林业局合作，一方面可争取政府专项审计业务，另一方面可扩大行业影响力、加强品牌建设，最后也可以以赞助商形式在一些大型涉农会议进行宣传，拓展获客渠道。此外，针对农村财务人员缺乏，随着我国乡村振兴策略的实施，中小会计师事务所可通过在各县区成立联营企业、运用现代金融手段，开发村镇集体和专业合作社等村级集体经济财务代理服务，拓展盈利渠道。

（二）优化激励，提供成长平台

会计师事务所行业是典型服务行业，对人才有较强的依赖性，高素质的人才一方面可丰富服务产品种类，另一方面也可提升效率、增强客户满意度、降低成本。中小会计师事务所受硬性指标影响，很难大幅从外部直接招聘高水平人才，可采取“外部招聘+内部挖潜”方案进行人才培养。该方案下可通过优化激励措施、提供成长平台两具体手段相结合培养人才、留住人才。例如，中小会计师事事务所虽然合伙人较少，但可效仿海尔公司，实施“事业合伙人制度”，优化激励措施，对每位员工贡献的新增业务利润可参考合伙人参与分成，这样一方面可激发员工的工作主动性，另一方面也可以增加员工的融入感、集体荣誉感，让高素质员工留下来。又例如，可对每一个项目实施“事务所内部竞价机制”，由项目经理全程负责竞价、组队，这样不仅可以为更多的员工提供成长平台，也可以提高效率、降低服务成本，进而提升中小会计师事事务所的活力。除上述优化激励措施外，中小会计师事务所也要加强对员工职业技能的培养，不仅要重视新老员工的交流、学习，也要从员工的整个职业生涯考虑，结合事务所业务定位，从外部聘请专家做业务交流，甚至可与部分甲方单位合作派遣员工轮岗，让青年员工看到公司对自己的重视及自身的发展空间。

（三）按章办事，提升审计质量

无论会计师事务所规模大小，也无论业务拓展有多困难，都要严守审计质量的底线，对于会计师事务所而言，审计质量、会计师事务所的口碑就是生命线。对于中小会计师事务所而言，要杜绝合伙人或业务拓展人员对审计独立性的干预，要严格按照事务所内部各项规章制度办事，不可逆流程开展任何业务。要严格执行三级复核制度，事务所最前沿的业务助理人员应以认真、负责的态度如实完成审计底稿，并及时将工作底稿归档，这项工作是最基础也是最重要的，直接关系到最终审计报告的质量，项目负责人（或项目经理）需对审计底稿逐页复核，形成对第一手资料的真实性、合理性复核。签字注册会计师（或部门经理）应对重要审计程序、调整事项、重要会计账项进行一般复核，该部分起到承上启下作用，对前期审核进行初步合理性、合法性审核，其质量直接影响到最终审计效率;最后，由主任会计师（或合伙人）负责重点复核，完整最终审计工作。

（四）重视管理，完善运营机制

大部分中小型会计师事务所的组织架构多为松散型，日常公司管理也多以业务为导向，运营决策的制定也主要集中在事务所合伙人。为尽快打造团队文化，中小会计师事务所应加强对公司日常管理的重视程度，可建立专业管理团队，与事务所合作人作一定区分，为事务所发展做出中长期规划并严格监督执行下去，同时，可基于管理要求，完成部分运营机制。例如，为保证审计质量，可组成事务所内部监察小组，对存量审计业务做定期抽检，做到对事务所工作的事前、事中、事后全流程监督;例如，可通过各种党建、团队文化建设，增加对事务所工作人员及其家属的沟通、交流，增强团队凝聚力。

（五）注重交流，加快运用新科技

随着科技的不断发展，传统审计手段也将有较大变化，对于中小会计师事务所而言，自身应对手段有限，应加强与行业协会的交流、加强与国内、省内优势大型会计师事务所的交流，及时关注行业动态及新技术、新手段的应用，及时调整服务流程及内容。同时针对5G、区块链等新技术的不断发展，中小会计师事务所更应该在业务开展的过程中发挥自己灵活性高、机动性强、机会成本低的优势，加快运用信息技术、智能化技術等新科技手段，打造电子化、标准化审计工作流程，最终实现降低审计工作的成本、扩大业务服务半径、提高事务所竞争力的目标。

三、结语

伴随着我国各项商业活动的不断增加、资本市场的不断发展，国内企事业单位对规范化管理要求越来越高，对会计师事务所提供的专业服务的需求也越来越多，整个市场的容量也许在不断增长，对于大多数中小会计师事务所而言，要充分利用其转型灵活、服务响应时间短等优势，明确自身定位，在细分领域精耕细作，加强内部管理和对人才的吸引，与大型会计师事务所做差异化竞争，作为会计师事务所类型的有益补充，推动行业良性、有序发展。

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