区块链融合下会计信息审计质量控制体系构建研究

朱平平

摘要：区块链技术的应用为会计信息审计质量控制体系的构建提供了便利条件，有利于审计质量控制水平的提升。本文首先介绍了区块链技术的概念及特征，接着指出了区块链技术在会计信息系统和审计中的应用。在分析了会计信息审计质量控制中存在的问题后，提出了审计质量控制体系构建的对策。

关键词：区块链融合;会计信息;审计质量

2008年，区块链的概念首次被提出，区块链技术具有去中心化、不可篡改性、安全性等多个特征，在诸多领域均有应用，例如金融领域、物流领域、公共服务领域等。区块链技术在会计信息系统和审计领域也具有广泛的应用，正在推动审计方式和目标等方面的改变。目前来看，审计质量直接影响着审计效果，审计质量控制不仅具有重要性而且具有紧迫性。审计质量控制过程中，会计信息质量尤为重要，只有保证会计信息质量的提升，才能为审计取证提供基础条件，并得出科学合理的审计结果。本文的研究在于通过区块链技术的融合，探索会计信息审计质量控制体系构建的对策，现实意义深远。

一、区块链技术概况

区块链技术是一个分布式的共享账本和数据库，通常由多方共同维护，区块链技术可以有效降低建立和执行契约的成本[1]。区块链技术具有4个主要特征：第一，去中心化。区块链的每一个节点都可以实现自我管理，每个节点可自成主体，但在实际应用中完全的去中心化情况并不多见。第二，不可篡改性。哈希算法是一种单向密码体制，保证区块链的交易信息不被篡改。这样才能保证数据信息的完整性和真实性。第三，可溯源性。区块链记录的数据信息都是溯源可查询的。第四，安全可信性。由于区块链技术具有不可篡改性，大大提升了数据信息的安全性与可信性。

区块链技术在我国各个产业领域的应用愈发广泛，例如在金融领域的应用更加全面，在公共服务领域的应用更加规范等。区块链技术的发展具有广泛的市场前景，在促进技术创新与融合的同时，不断向经济领域延伸。

二、区块链技术的应用

（一）区块链技术在会计信息系统的应用

区块链技术的应用改变了会计信息化形态，例如由中心式记账转变为分布式记账、由财务部门自治转变为业财审平台共治等等[2]。

区块链技术在会计信息系统的应用主要表现在3方面：第一，促进会计信息系统升级。首先，区块链是技术革新的，能够实现会计信息的高效率核算，从而推动系统升级。其次，根据区块链的特征，能够实现去中心化、去信任化的新会计系统。区块链技术应用后，会计信息系统倾向于智能合约的公认算法信任。最后，推动会计信息系统向共治性转变。第二，对提升会计信息质量具有积极影响。一方面，区块链技术的不可篡改性提高了会计信息的可靠性。区别于传统的会计信息系统，区块链应用后不可对会计信息进行随意修改，增加了修改成本，从而保证会计信息更加可靠。另一方面，区块链技术的可溯源性提高了会计信息的可比性。借助于区块链技术，任何会计信息录入系统后均可溯源查询，可对不同阶段的信息进行比较分析。第三，能够进一步满足财务信息需求。传统的会计信息系统具有标准化的特征，而区块链技术的应用则可以实现财务报告的定制化，并根据财务信息需求进行不断完善。

（二）区块链技术在审计中的应用

区块链技术在审计中应用的实质就是采取数据并进行取证分析，相比于其他数据采取方式具有可靠性和真实性[3]。区块链技术的应用有利于简化审计程序，并不断推进审计效率的提升。

区块链技术的应用对审计产生了诸多影响：第一，充分保证审计数据的真实可靠性。区块链技术的不可篡改性和可溯源性特征决定了数据的真实性和可靠性。传统的审计工作中，审验核查需要花费大量时间和人力，区块链技术的应用则有效解决了这一问题，规避了不规范行为的发生。同时，区块链上的数据可以随时进行溯源追踪，大大提升了审计数据的可靠性。第二，对降低审计成本、提升审计效率具有积极影响。在审计证据收集过程中，数据信息的真实性直接影响到最终的审计结果。传统审计工作中，不仅需要收集数据信息，还需要對其进行查验审核，审计成本较高，且审计效率不高。区块链技术则大大提升了数据信息的可靠性，审计人员可以花费主要精力在信息数据分析上，从而有效提升审计效率。第三，对审计技术和方法也产生了影响。传统的审计技术和方法已经无法完全满足现代审计工作的需求，借助于区块链技术可以实现审计技术和方法的革新，从而调整审计重点和目标，最终得出科学的审计结果。

三、会计信息审计质量控制中存在的问题

目前来看，会计信息审计质量控制中还存在一些问题，不利于审计质量控制水平的提升。信息安全问题、审计质量控制目标问题、质量控制方法问题和控制效果不明显都是影响会计信息审计质量控制体系构建的不利因素。

（一）信息安全问题不容忽视

在审计工作实施之前，审计人员需要通过收集审计证据来完成基础工作，这样才能保证后续审计工作的正常开展。对于会计信息审计来说，主要收集被审计单位的会计信息，因此会计信息的质量直接影响审计效果。在此过程中，最重要的就是信息安全问题。近年来，我国会计信息质量问题一直是关注的焦点问题，会计造假、违规等事件屡禁不止，严重影响了会计信息质量的提升。这样，也不利于会计信息审计质量控制水平的提升。与此同时，随着信息化审计的逐步推进，信息安全问题也一直是影响审计质量提升的重要因素。

（二）会计信息审计质量控制目标不明确

在会计信息审计质量控制过程中，还存在计划不完善、审计质量控制目标不明确的问题。一方面，审计组织及审计人员并未制定完善的审计质量控制计划。在会计信息审计质量控制实践中，还存在审计组织及人员对制定计划不重视的问题，在计划制定过程中未考虑全面性、完整性及可操作性等方面的因素，造成审计质量控制工作缺乏依据。另一方面，缺乏明确的会计信息审计质量控制目标。实践中，审计组织及审计人员往往没有根据实际情况制定审计质量控制目标，造成会计信息审计质量控制水平很难提升。

（三）传统审计质量控制方法无法与现代技术有效结合

由于会计信息化和审计信息化程度不断提升，因此审计质量控制也应当更多采用信息化的方式，运用现代科学技术实施会计信息审计质量控制。但从实际情况来看，审计组织和审计人员更多采用的是传统的审计质量控制方法，一般通过审计人员审验复查、节点控制等方法来进行质量控制，无法与现代审计工作相匹配。传统的审计质量控制方法虽然具有较多的经验可以借鉴，但是无法与先进的科学技术进行融合，无法提升审计质量控制水平。因此，需要借鉴现代技术，不断创新审计质量控制方法。

（四）会计信息审计质量控制效果不明显

从目前的会计信息审计质量控制效果来看，整体效果并不明显。在实际审计工作中，仍然存在对会计信息识别不到位、对会计信息分析不清晰等问题，最终未能实现良好的审计质量控制。这主要是因为一方面，对审计工作底稿的复核工作不到位。审计质量控制的主要目的就是通过审计复核等形式，对审计工作进行全面检查，各项程序是否落实到位，判断其是否达到了预期效果。但在实际工作中，往往存在对审计工作底稿不进行复核或者流于形式等问题。另一方面，审计结果运用不充分。审计组织在出具审计意见后，并未进行后续跟踪，导致相关问题并未从根源上解决，对审计结果并未进行充分运用，影响审计质量控制效果。

四、区块链融合下会计信息审计质量控制体系构建对策

区块链技术的发展及应用，为会计信息质量控制水平的提升创造了条件。本文在对会计信息审计质量控制中存在的问题进行分析了，提出了构建会计信息审计质量控制体系。主要从提升信息安全程度、明确审计质量控制目标、技术融合和提升审计质量控制效果方面提出了具体对策。

（一）借助区块链技术提升信息安全程度

信息安全是审计质量控制水平提升的重要保障，而区块链技术的应用有利于解决信息安全问题。区块链技术具有不可篡改性和安全性的特征，随着技术的不断融合，会计信息审计质量控制过程中大大提升了信息的安全程度，从而有利于进一步提升质量控制水平，为审计质量控制体系的构建奠定基础。同时，区块链技术还具有可溯源性的特征，这在一定程度上约束了相关主体行为，有利于建立完善的会计信息审计质量控制标准。

（二）制定明确的会计信息审计质量控制目标

一方面，审计组织和审计人员应当制定完善的会计信息审计质量控制计划。在制定计划的过程中，应当考虑质量控制计划的全面性、完整性等因素，从会计信息审计质量控制的实际情况出发，提高计划的可操作性。另一方面，应当制定明确的会计信息审计质量控制目标。对于会计信息审计质量控制来说，明确的目标是十分必要的。有了明确的质量控制目标，才能指导审计人员在实际审计工作中向质量控制目标努力，同时也可以约束相关主体的行为。

（三）对区块链技术与审计质量控制方法进行有效融合

传统的会计信息审计质量控制方法已经不能满足现代审计质量控制的需求，应当借助区块链技术的优势，不断创新审计质量控制方法。区块链技术具有去中心化的特征，实际操作中由中心式记账转变为分布式记账，这改变了传统的记账方式。同时，区块链技术的融合也为审计质量控制带来了便利条件，每一个节点都可以实现自我管理，这在一定程度上降低了审计质量控制的成本，也提升了审计质量控制的效率。因此，审计组织和审计人员应当充分利用区块链技术，对审计质量控制方法进行不断调整和创新，让其最大程度地适用于审计质量控制工作。

（四）利用区块链技术不断提升会计信息审计质量控制效果

区块链技术的应用和发展，能够为会计信息审计质量控制带来良好效果。一方面，审计人员应当做好审计复核工作。审计人员应当定期对审计的全流程工作进行复核，不仅要通过节点控制提高审计质量，而且需要借助区块链技术的优势提高审计复核效率。另一方面，提高对审计结果的应用程度。审计组织和审计人员应当及时跟踪审计结果，监督被审计单位的整改情况，从而提升审计质量控制的整体水平。

五、结论

区块链技术融合下，会计信息系统和审计工作都发生了一些改变。区块链技术的诸多优势广泛应用于实践中，并取得了良好效果。本文的研究重点在于通过分析会计信息审计质量控制中存在的问题，提出构建审计质量控制体系的对策。首先，审计组织和审计人员应当借助区块链技术提升信息安全程度;其次，制定明确的会计信息审计质量控制目标;再次，對区块链技术与审计质量控制方法进行有效融合;最后，利用区块链技术不断提升会计信息审计质量控制效果。

参考文献：

[1]人民网区块链研究院.区块链应用蓝皮书：中国区块链应用发展研究报告（2019）[J].企业观察家，2019 （11）：122-123.

[2]庞琦，涂建明，朱渊媛.基于区块链框架的会计信息系统重构[J].新会计，2019 （09）：6-10.

[3]陈波，邬培琴.区块链技术会颠覆审计行业吗？——对于区块链环境下审计模式的探讨[J].中国注册会计师，2019 （11）：110-114.