浅析制造企业财务内部控制存在的问题及应对策略

姜惠

摘 要 近年来，随着国家《管理会计基本指引》及22项应用指引陆续发布，管理会计的重要性日趋显著。公司的发展需要企业不断提升内部管理水平，针对每个企业的特点及发展现状，制定适合本企业的细化管理制度。其中，内部控制是管理会计尤为重要的部分，内加强部控制有利于企业各职能部门之间相互牵制和监督，确保各项工作规范有序运行，提高公司的经营管理水平，提高企业经营效率，促进实现企业的发展战略。内部控制需要全员参与，进行全程费用及成本控制，优化企业资源配置，由单纯结果管理转为控制过程管理，确保公司经营目标的实现。

关键词 制造企业 内部控制 管理会计 管理制度

一、制造企业财务内控制度存在的问题

制造企业多为重资产企业，内部控制管理较其他企业更为复杂;同时，传统制造业又面临向现代制造业管理模式转型的挑战。其自身的复杂性，造成现存企业在内控方面出现各种问题。

（一）公司治理结构及内控制度建设方面存在的问题

1.公司治理结构方面。因制造企业牵涉生产与销售整个流程，因此既需要有生产方面的内控制度，又需要有整体管理方面的内控制度。企业内部环境是企业内部控制的重要基础，公司是否建立规范的公司治理结构和议事规则，是否能够明确各层级在公司各项决策、执行、监督方面的职责，对企业能否有效实施内部控制有很大影响。当前许多企业内部控制及部门设置不合理，或过于烦琐造成企业业务审批流冗长，效率低下;或过于简单，不能实施有效控制;有的企业部门职责权限分工不明确，不能将权力与责任落实至各部门，造成部门间互相推诿。

2.内控制度建设方面。当前许多制造企业缺乏系统完整的部门内部操作流程及相应部门控制制度、规定，缺少专门负责制度修订、文档整理的人员。许多事项处理无制度可依，不能实施有效的控制，内部控制制度、流程有待完善。

（二）资金活动的控制方面

资金的内部控制部分细节缺乏严格控制，部分岗位未严格执行不相容岗位分离制度，资金监管部分职责划分及授权审批流程不明确，现金管控存在部分缺陷，存在被挪用、侵占的风险。

（三）采购业务的控制方面

物资采购及生产业务控制方面，供应部按照生产计划采购，生产计划依赖于当年销售计划，未切实考虑销售计划实现的可能性，部分产品盲目生产，造成原材料库存积压，部分采购成本界定不明确。购买环节缺乏相应的控制措施，造成采购价格过高，或缺乏相应的验收制度，造成采购物资质量参差不齐。

（四）费用预算控制方面

成本费用控制方面，有的企业虽有相应的费用控制额度，但是实际业务中费用控制未能严格按照预算控制，超预算部分管理较松散，预算缺乏刚性，缺乏相应系统的管理方法，未能达到真正控制的目的。

（五）资产管理控制方面

资产管理方面，固定资产管理划分界定不明确，固定资产盘点及固定资产处置流程不完善，部分资产管理分工不明确。主要生产设备不能做到定期维护，存在安全隐患。

为改善企业经营管理，提升企业经济效益，需要将管理会计的方法运用于内部控制实践中，不断完善内部控制机制，将内部控制落实到企业的营运实践中，提高企业的营运效率和综合管理水平。

二、完善制造企业财务内控制度的对策

（一）主要控制活动的总体思路

企业可以以《企业内部控制规范——基本规范》《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》等文件为依据，结合本企业的实际情况，全面梳理企业的管理制度，在符合内部控制要求的前提下，建立适合本企业的内部控制管理体系，设计时有明确的控制目标，认真检查相应关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。明确相关部门人员的职业和权限，推行全面管理，提倡全员参与，建立彼此牵制、彼此连接、彼此制约的内控制度。

（二）完善内部控制的基本应用条件

企业内控是一个复杂的体系，工作涉及预算业务、收支业务、采购业务、资产管理、内外监督等各项经济活动，需要内部各部门的协作和配合。企业一定要意识到单位领导重视是推动实施内控的关键，这将为内控工作的推进奠定基础。企业的管理变革还需要构建良好的内控环境，制定符合公司的合法有效的内控制度，配备较为完善的信息系统，为企业经营管理及决策提供有效的信息支持。

（三）部门和人员要参与改革

公司所有部门和人员均参与，各部门分别根据本部门业务实际情况参与本部门制度和流程的制定、修改和完善;由监察室负责稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

（四）加强对资金活动的控制

合理划分职责，明确相关部门岗位及责任权限，强化资金支付授权审批，加强现金、银行存款管理及印章票据管理。

在资金活动方面，加强资金管理，企业要建立严格的《现金管理控制制度》，合理划分职责，执行不相容岗位分离制度资金的保管、记录、清点相互分离，根据实际业务控制库存现金限额，严格规定现金支付范围，不得坐支现金，保证现金资产安全;建立《支票网银支付管理规范》，加强支票签发流程控制，严格审核网银所必需的授权审批程序;安排专人定期对银行余额调节表进行审核、监督，并与公司内部财务系统定期核對。加强财务章及法人章管理，单独设置用章审批流程。

（五）提升采购业务的控制能力

采取措施，避免不计成本盲目采购，完善购买审批环节流程。

首先，企业应建立相应的采购申请制度，根据库存数量，由使用部门提出申请，部门审核批准后，提交至相关采购负责部门。可以根据公司的特点及采购业务的性质区分不同的审批流程和权限，如设置原材料采购程序、生产用备品备件采购程序、办公用品采购程序、广告宣传费类服务采购程序、电子产品采购程序、固定资产采购程序等。

其次，企业要根据采购项目及金额再进行细化控制，建立采购定价机制。例如，经常采购价格不高的常用配件或办公用品可以采取框架合同形式，定期将常用配件进行询比价，选择固定供应商，每次在申请部门申请后，采购部门只需要将订单汇总，发送至固定供应商，定期结账即可，有效避免多次采购、多次比价过程，提高采购效率;对于生产的主要原材料采购，企业可以每年进行一次供应商选择，可以采用招标采购，选择固定供应商;对于不常发生且价格较高的业务采购，企业可以设置比价流程，以避免不计成本盲目采购。

企业还需要建立严格的采购验收制度，特别是原材料及生产设备的购买，必须有专门的验收机构、验收人员验收，履行相应的验收手续，方可入库。

（六）强化生产及费用预算的控制

企业需安排合理的生产计划，控制库存量，加强存货存储管理，尽量避免库存短缺或积压，及时处理有问题的存货。根据国际、国内市场现状预测，对公司发展状况进行详细分析，不要因单方面追求销售收入增加而盲目采购原材料，增加生产量，造成产品积压，资金被大量占用，也不要因为生产不及时造成销售缺货。需制定在盈利基础上稳步增长收入的经营目标，制定相应的销售计划，并根据存货周转需求制定合理的生产计划。合理安排生产原材料采购数量，采用阶梯式采购管理，控制生产占用库存量，减少相应资金占用及存货管理成本。

对于可以进行量化的费用，企业应当建立和完善预算编制制度及预算执行考核制度。费用发生时，严格审核是否超标，可以借助办公系统，将当年预算输入办公系统，使各个业务部门能够随时关注本部门每项预算费用的实际发生额及剩余额度，实现部门自我控制;对于超预算或者预算外费用，一定要设置单独严格的审批程序，以免造成预算管理松弛。同时，每年需要对各部门的预算执行情况进行考核，建立预算考核制度。

（七）完善资产管理控制

加强固定资产日常管理，强调多部门共同参与，完善固定资产采购流程、资产处置流程，保证资产的安全性、完整性。完善《固定资产盘点制度》，可以对固定资产分部门、型号及采购日期贴签管理，强调多部门共同参与，至少每年进行一次资产全面盘点，由财务部门对盘点结果进行汇总、抽查、复核，及时处理报废、转移及闲置资产，保证资产的有效性和完整性。同时，建议对主要生产设备的维修、保养单独做记录，发生的较大维修费用可以在财务入账时标记费用涉及资产号，随时可以分资产查询每年各项资产的维修情况。

加强存货存储管理，对退货部分及时处理，避免库存积压。存货通过生产系统设置批次管理，定期对库存产品进行分批次分析，随时掌握产品的账龄情况及各种产品库存量情况，及时监控处理有问题的存货，关注临期产品。

三、对发展和完善内部控制的建议

内部控制是否健全有效直接关系着企业未来的走向，是一项庞大的系统工程。随着国家经济环境的不断变化，会计工作的内涵日趋复杂，公司需要配备相关的专门人才从事内控工作的制度建设与具体落实，需不断培训相关专业人员，加强管理意识培训，实现财务人员向管理会计转型。领导的重视是内控工作不可或缺的保障，使上级部门能够真正意识到管理会计对公司持续发展的重要性，培养财务人员共同参与内部控制的建设与实施，使内控工作再上一个新台阶。

同时，内部控制存在自身的局限性，事项无法做到毫无漏洞，需要在实践中结合公司实际业务不断补充和完善。公司需要進一步加强全员学习、培训，共同参与，借助绩效考核工具，提高全员学习积极性。通过加强宣传、培训等方式，促进各部门、各级员工熟悉内部控制规范体系要求，掌握内控方法，在全单位形成“人人学内控、人人讲内控、个个受约束”的良好气氛，促使本单位建立系统、规范、高效的内部控制管理机制，使公司的内部控制制度真正发挥其作用，确保企业目标的有效实现，企业资源得到有效利用，信息质量可靠，企业资源安全性和完整性得到有效保护。

（作者单位为狮王日用化工<青岛>有限公司）

参考文献

[1] 赵晓风.制造业财务内部控制中存在的问题与对策思考[J].财会学习，2018（19）：254.

[2] 赵锐.制造业企业财务内部控制中存在的问题与建议[J].财会学习，2019（34）：237-238.