企业的财务管理内控体系建设与风险防范

陈瑜

摘 要 在竞争日益激烈的市场环境下，企业面临的经营风险也愈加复杂，一旦内部控制失效，其生存与发展都会出现问题。企业内部控制的实质就是风险管理。企业风险控制如何贯穿业务始终，通过有效性、系统性控制活动达到效率与效果的平衡，已经成为企业的重要内部管理内容。本文介绍企业财务内控的主要内容与现实意义，分析目前企业财务内控管理存在的主要问题，并通过解析财务管理内部控制原则中的制衡性，对如何通过全程内部控制活动降低企业风险提出建议。

关键词 内控管理 职业舞弊 风险管理

随着国内各行业市场竞争的白热化与国际大环境的逐渐恶化，企业管理者把更多的注意力放在了市场和经营业绩上。当企业面临巨大经营风险时，其往往注重企业利润或现金流，忽略了内部控制的重要性。

一、企业财务内控管理概述

（一）企业财务内控管理的目标与内容

根据COSO内部控制新框架2013版对企业内部控制的定义，企业的内部控制是一个过程。企业内部控制的目的是为企业的运营目标、报告目标和合规目标的实现提供合理保证。其中，运营目标是指企业组织运营的效果和效率，包含运营和财务绩效目标，确保企业的资产安全不受损失;报告目标是指企业内、外部的财务和非财务报告的可靠性、及时性和透明度;合规目标则是指企业遵守对组织适用的法律法规。

企业内部控制的内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个方面，而在实行内部控制的过程中，会不可避免地受到企业董事会、管理层和其他人员的影响。具体而言：

第一，内部环境是企业建立、实施内部控制的基础，也是企业实现良好内部控制的基石。总体来说，企业董事会及各级领导者需积极提倡并建立诚信的价值观，倡导爱岗敬业、以身作则，培养积极向上的社会责任感，建立现代企业的管理哲学，树立现代企业的经营风格，从而形成企业内部控制的原动力。

第二，风险评估是企业在生产经营活动中，通过及时识别和科学分析与企业控制目标相关的风险，合理确定该风险的应对策略，并据以实施内部控制的重要环节。

第三，控制活动是指企业实施内部控制的具体方式，即企业根据风险应对策略，针对风险拟定将采取的相应控制措施，以此将风险控制在企业可承受范围内。企业内部常见的控制措施包括不相容岗位相分离、授权审批控制、系统控制、预算控制、绩效评价控制等。

第四，信息与沟通是企业及时、准确地收集和传递内部控制相关信息，保证企业与外界进行有效沟通的重要条件。

第五，内部监督指企业定期监督、检查内部控制的建立和实施情况，评价企业内部控制的有效性，及时改善发现的内部控制缺陷，是企业内部控制实施的重要保证。

（二）企业加强财务内控管理的现实意义

首先，避免或减少职业舞弊。ACFE（Association Of Certified Fraud Examiners）自2017年7月至2017年10月通过在线方式，对世界125个国家2690件职业舞弊案例进行了调查，结果显示：舞弊导致的平均损失相当于一个公司年平均收入的5%。而国际货币基金组织（IMF）在2018年3月22日发布的《世界经济展望》中的数据显示，2017年世界GDP总量为79.6万亿美元，以此计算，5%相当于3.98万亿美元。由此可见，通过内部控制来减少职业舞弊，能够有效避免不必要的损失。而在企业的实际运营中，资产盗用和虚假财务报表是职业舞弊的重灾区，也是内部控制的要点所在。

其次，通过预算控制、绩效指标考核、高级管理人员的复核等制衡性内控手段，可以将风险控制贯穿业务始终，将风险防范意识融入企业日常经营。

最后，通过信息系统控制、组织牵制、突发事件应急处理机制等适应性内控手段，切实降低企业的可控风险，减少企业不必要的損失。

二、企业财务内控管理存在的主要问题

（一）内控制度不健全

目前，由于对企业内控的理解不足，部分企业的内控制度仍以财务岗位为主，未涵盖对客户和供应商的管理。例如客户管理方面缺乏对客户合同的审核、对客户信用额及信用期的管理、对客户的定价管理等;供应商管理方面，缺乏对供应商的资格认证管理、对供应商合同签订的审核、对供应商的定期评估等。另外，部分企业的内控制度制定多年，已不能适应近年来瞬息变化的市场特点。

（二）部门之间的沟通效率不足

由于企业专业化的分工以及事业部制的局限性，各部门在决策过程中会产生人为判断错误和偏见。如企业内部的业务部门和风控管理部门各自为政，业务部门为完成年度考核指标，片面迎合客户要求，签订与企业经营相悖的销售合同，将企业置于较高的税务风险中;而风控部门则为确保自身工作“零差错”，对业务部门提交的经营合同一律回绝。

（三）业财一体化水平尚需提高

企业业务工作者与财务工作者之间缺乏理解，缺乏懂业务的财务工作者和懂财务的业务工作者，造成财务与业务之间始终在玩“猫捉老鼠”的游戏。而在业财一体化的建设中，大部分企业仅以财务部门作为主导，没有认识到业务部门在此项工作中的地位及作用，导致业务部门缺乏工作积极性，在业财一体化过程存在敷衍、懈怠心理。另外，业务工作者在缺乏财务指导的情况下，经常忽视信息流和实物流的匹配情况，极大地影响着企业风控工作的整体效率及质量。

（四）财务工作者岗位轮换制度不健全

企业对财务工作者岗位轮换重要性的认识不足，仍局限于某些强制因素（如退休、长病假等）下的轮换，造成财务工作者长期从事出纳、总账、税务、报表等单一岗位，虽然对分管岗位的熟悉程度较高，但整体水平不高、综合能力较差，无法分析财务数据中的问题，不足以承担企业内控的责任。与此同时，缺乏定期岗位轮换，也在无形中为财务工作者的职业舞弊提供了条件。

（五）缺乏财务内控评价体系

企业层面对内控管理的要求仍局限于审计工作，认为只要企业每年的财务审计报告是“无保留意见”，那么企业的内控就不会出现问题。除此之外，企业领导层缺乏对内部控制深层次的理解，没有将企业内部控制贯穿到整个生产经营活动中，缺乏对企业内控设计与运行有效性进行评价的认识，认为企业的内部控制环节只要有、只要做过就行，不用每年再对此进行评价等。

三、企业优化财务内控管理的策略建议

（一）完善企业内部控制体系

企业的内部控制建设是一项系统工程，需要董事会、审计委员会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责。具体来说，上述各内部控制组织的职责包括：董事会负责内部控制的建立、完善和有效实施; 审计委员会负责审查内部控制的设计，监督企业内部控制的有效实施;监事会负责监督董事会内部控制的实施情况;经理层负责组织和领导企业内部控制的日常运作。企业的内部控制部门、内部审计部门、会计部门等各职能部门及全体员工都应承担相应的职责，积极参与企业内部控制的实施。

（二）提高企业部门间财务信息管理水平

企业应采取积极的财务数据监控和分析措施，通过每月披露公司及各部门经营状况、管理层复查、预算控制和绩效指标考核等方式，实时把握企业经营动态。在反映企业及部门的经营状况的过程中，除了考核收入和利润指标，还需要多维度考核企业或部门的资产、负债及成本费用情况以及月末账账相符情况。如考核应收账款回收率、超期应收账款资金占用率、超期应收账款的坏账;考核往来类的汇兑损失;考核五大费用成本的预算完成率;月末核对业务及财务系统的科目余额与往来余额是否相符。通过一系列定期的考核与校对，提高企业的业财一体化水平，将财务信息管理融入企业的整体生产经营过程，有效避免虚假财务报告的产生。

（三）加强企业各部门沟通与相关监督

企业可以通过实物控制、合同控制、会计系统控制、中层管理人员直接参与或管理等手段进行内部控制，避免资产盗用，而这些内部控制手段有赖于企业内各部门之间的高效沟通和严格监督。例如在采购环节，通过风控部门对供应商的遴选比价、法律部门的合同签订、生产部门的下达采购订单、采购部门的货物验收入库、财务部门按期支付货款等全流程实现闭环，避免资产盗用情况的出现。同样，在销售环节，企业也可以通过销售部门的客户开发、风控部门对客户的遴选比价及客户信用管理、法律部门的合同审核与签订、存货管理部门的按期发货、财务部门的应收款收回与结算以及售后客服管理等全流程实现闭环，避免资产盗用情况的出现。

（四）建立财务工作者岗位轮换机制

加强企业财务工作者的轮岗机制，包括定期进行财务岗位的轮换或实行强制休假。根据“2018 ACFE Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse”的数据报告，轮岗机制可以有效减少23%的职业舞弊。目前，不少国内银行将强制岗位轮换的时间定为1年，企业也应当参照该时间进行岗位强制轮换。同时，建立强制轮岗制度也為提升财务工作者的整体水平提供了有效保证。

（五）完善企业财务内控评价体系

企业实施内部控制的目的，不仅是预防各类风险，更是为实现企业的经营目标提供合理保证。因此，企业董事会或者类似的权力机构应当定期对内部控制的有效性进行综合的评价，形成评价结论、出具评价报告，建立完整的企业内部控制评价体系。其中，对内部控制设计进行有效性的评价，目的是关注企业是否充分考虑了各项业务活动、环节中可能存在的风险以及对其的有效控制;而内部控制的运行有效性评估则确保所有程序都按照内部控制规定执行。由于内部控制评价（包括设计有效性和运行有效性）是董事会在企业内部对其本身的内部控制体系的评估，所以会具有一定的主观性，在阅读、分析内部控制评价报告时，还应结合企业的内部控制审计信息、内部控制监管信息、财务报告信息及其他相关信息，相互验证，从而全面了解内部控制体系的情况。

（作者单位为上海中远海运物流有限公司）

参考文献

[1] 2018 Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse[DB/OL]. ACFE，https：//www.acfe.com/report-to-the-nations/2018/Default.aspx，2018.

[2] 杨蕊.当前企业财务内控面临的困境与优化对策[J].时代经贸，2019（1）：35-36.

[3] 杨明霞.新时期下企业财务内控现状与对策研究[J].纳税，2019（7）：108.