本量利分析方法在企业中的应用研究

徐欣然

摘 要 管理会计如今在企业中成为热门，是因为它为企业的经营、管理与决策提供了许多有效的辅助工具。本量利分析方法就是管理会计中的一项重要研究方法，它通过研究成本、销售量和利润之间的相互关系，来帮助企业进行生产、定价和销售等方面的决策。本文对本量利分析方法进行探讨，介绍它在企业运用中起到的作用以及存在的问题。

关键词 管理会计 本量利分析 企业应用

一、本量利分析方法简介

本量利分析的全称为“成本—销售量—利润分析（Cost-Volumn-Profit Analysis）”，人们习惯将其称为“盈亏临界分析”或“保本分析”，但是其实这只是本量利分析中的一部分内容。

本量利分析首先分为两大类情况，一类适用于单一产品分析，另一类则适用于多元产品分析。单一产品分析和多元产品分析都各自包括保本分析和保利分析，且都采用相同的原理，唯一不同的是多元产品分析中使用的是加权平均后的指标。故以下说明中以单一产品分析为例，最后对多元产品分析进行简要的补充说明。

单一产品分析包括保本分析和保利分析。保本分析计算的是使企业达到盈亏平衡点（即利润为零）的销售数量或销售金额，保利分析计算的是使企业赚得预计利润的销售数量或销售金额，它们的公式如下所示：

（一）保本分析

销售数量=总固定成本/单位产品贡献

=总固定成本/（单位销售价格-单位变动成本）

销售金额=总固定成本/单位产品贡献率

=总固定成本/（单位产品贡献/单位销售价格）

（二）保利分析

销售数量=（总固定成本+预计利润）/单位产品贡献

=（总固定成本+预计利润）/ （单位销售价格-单位变动成本）

销售金额=（总固定成本+预计利润）/单位产品贡献率

=（总固定成本+预计利润）/（单位产品贡献/单位销售价格）

在多元产品分析中，只需要将以上公式中的单位产品贡献（率）替换成综合产品贡献（率）即可。综合产品贡献和综合产品贡献率的计算公式为：

综合（加权平均）产品贡献=总销售价格/总产品数量

综合（加权平均）产品贡献率=（总销售价格-总变动成本）/总销售价格

二、本量利分析方法的作用

（一）计算盈亏平衡点，降低经营风险

通过本量利分析方法当中的保本分析，我们可以计算出用实物形式或货币形式表示的盈亏平衡点，即当销售的产品数量或销售的总金额达到多少时，企业的总贡献额（总销售收入-总变动成本）能够覆盖企业在一定期间内发生的所有固定成本，这样企业才能达到盈亏平衡的状态。

如果盈亏平衡点对于企业来说是已知的，就能在很大程度上降低企业的经营风险。因为企业可以根据这一信息制定阶段化的销售目标和经营策略。

（二）帮助企业分析现状，增强盈利能力

企业可以通过本量利分析方法对企业的经营管理现状进行分析，所以企业可以采取以下措施来增强自身的盈利能力：

第一，财务部门应该根据企业现有的财务数据以及外部市场调查，合理制定企业预算，适当降低预期利润;第二，企业生产部门应提高生产效率，减少生产差错和原材料浪费，减少产品的变动成本，提高单位产品贡献率;第三，企业各部门应尽量削减非增值作业，提高运营效率，从而控制企业的总固定成本，降低经营风险;第四，企业要增强自身的市场竞争力，提升产品质量和客户满意度，从而适当提高销售价格，提高单位产品贡献率。

（三）计算剩余生产能力，拓展业务范围

本量利分析的计算结果只反映出了企业的现有目标，但是企业通常都会在此基础上寻求更进一步的发展。通过计算出的销售量与企业现有生产能力的对比，我们可以得出企业的剩余生产能力，这一点对企业而言具有重要意义。因为企业以应有生产数量之外的剩余生产数量为依据，这样既可以保证企业达到预期的利润水平，降低企业现有的经营风险，又可以拓展更为广泛的业务范围，为企业增添新的盈利机会和发展可能性。

（四）与目标成本法相结合，加强绩效管理

目标成本法是企业管理会计中的另一重要方法，它對企业的成本管理与控制有着重要作用。

将本量利分析方法与目标成本法相结合，则可以为企业制定出一定期间内应达到的成本预算和销售预算，并以此为目标对企业员工进行业绩考核，加强企业的绩效管理。

三、本量利分析方法在企业运用中存在的问题

（一）假设条件较多，过于理论化

本量利分析模型在一定前提假设下才能成立：首先，总固定成本、单位变动成本、单位销售价格保持不变;其次，企业的生产数量与销售数量相等，即存货水平保持不变;最后，在多元产品的本量利分析中，每种产品的销售比重保持不变。

而在企业的现实经营当中，这些条件是很难满足的，所以本量利分析具有较大的局限性。

（二）实际适用范围较小（固定成本比重大）

由本量利分析的公式可以看出，本量利分析方法只适用于固定成本数额较大且容易界定的企业当中。在现实情况下，很多企业固定成本占总成本的比重较小，或者它们的固定成本与变动成本之间没有一个清晰的界定范围，那么本量利分析方法的可行性和有效性就会大大减少。

（三）只注重短期目标的实现，缺乏灵活性

本量利分析方法的计算中采用的是一段时期内（通常为一年或一季度）的固定成本总额，所以它得出的结果也只能作为企业的短期目标，但是这很有可能造成企业“短视化”的不良后果。短视化是指企业只顾短期利益，而牺牲长期效益。比如企业为了使今年的销售目标更容易达到，很有可能采取削减员工培训、技术研发等费用来降低企业的固定成本总额。这种做法在短期内可以让企业快速实现盈亏平衡，但是却不利于企业未来的发展。

（作者单位为江西财经大学国际学院）