区块链技术下的会计信息系统内部控制研究

曹港珊

【摘要】   文章对区块链技术的概念及优点进行了介绍，并进一步探讨了当前企业会计信息系统内部控制中存在的问题，阐述了区块链技术能够带来的改善和优势，基于区块链技术去中心化等特点有利于提高会计信息质量，进而加强企业内部控制的有效性。

【关键词】   区块链;会计信息系统;内部控制

【中图分类号】   F233   【文献标识码】   A   【文章编号】   1002—5812（2020）03-0107-03

一、引言

2016年，国务院发布《“十三五”国家信息化规划》，区块链技术首次被列入《国家信息化规划》。在我国银行、信托、保险、证券等金融领域，区块链技术的应用也越来越受到支持和重视。在财政部2018年发布的会计信息质量检查报告中，国家提高了对会计秩序的监察力度，会计信息质量和会计工作人员素质都有所提升，但报告仍然指出，在传统行业中的部分企业的管理较为粗放，在会计核算、公司管理和信息披露、内控控制等方面存在问题，如收入、成本、费用跨期核算，信息披露与真实情况存在差异等。

作为新一代的互联网技术，区块链技术所带来的去中心化等优势能够很好地解决中心化所带的问题，使会计信息造假、企业内部控制漏洞的问题得到有效的解决，确保会计信息的真实有效，改善会计信息内部控制，加强管理工作，从而实现企业的健康发展。在大的经济背景下，基于区块链技术，将全部的交易对象整合并固定，做到交易信息可验证可追溯，真实地反映出交易状况，真正实现实质重于形式，实现企业会计信息系统的有效内部控制。

二、区块链技术介绍

区块链是数据库的一种，它拥有大量数据记录，并将所有记录储存在数据区块内，每个区块通过使用加密技术链接到其他区块，人们可以像使用账本一样使用区块链，可以被使用者共享，也可以被拥有权限的人查阅。

区块链技术的实质是一个去中心化的分布式数据库，通过构建分布式账本与参与者达成共识协议，每个区块都包含了交易期间内全网的数据记录，可以被及时验证并可追溯，保障每个区块的信息数据的真实性和不可篡改性。区块链技术是多种技术相结合的结果，其融合了密码学、算法学、经济学、网络科学等多种技术，这些技术以特定的方式组合，形成了去中心化的数据存储系统，并给存储数据的区块打上时间戳，建立起一个连续的、前后关联的可信任数据记录的分布式数据库。

区块链有以下优点：（1）去中心化：去中心化是区块链最核心最突出的特点，传统的固定中央节点处理模式被打破系统中分布的各个节点都实现了高度自治，每一个节点都可以成为阶段性的中心。在系统中，数据由所有节点共同维护，节点与节点之间遵循统一的共识机制，这种点对点的模式形成了开放式、扁平化、平等性的系统。（2）透明性：区块链系统中的数据记录对所有节点都是透明可见的，这是区块链系统值得信任的基础。由于区块链系统使用开放透明的程序和高参与度，节点在生成区块信息时添加时间戳并经过其他节点验证并存儲，可以被全网节点追溯和审查。（3）开放性：区块链系统是开放的，区块链中的各个参与节点都可以通过公开的接口查询每个区块的数据记录，系统中的所有数据对所有节点开放，实现了信息的高度透明。（4）匿名性：区块链技术是基于共同的信任机制建立起来的，在匿名的情况下进行数据的交易和存储，由于各个节点之间的数据传输均采用预设的算法，数据交互可以基于地址而非个人身份进行，因此无需通过公开身份的方式让对方产生信任，即使采取匿名交易，数据仍然具有较强的可信性。（4）不可篡改性：信息数据一旦进入区块链系统中，经过各节点共同验证并成功存储后，就无法随意更改。区块链系统遵循“最长链原则”，只有同时控制区块链中超过51%的节点，才能够对系统进行有效修改，只对单个节点进行修改是无效的。

三、区块链技术应用的必要性与可行性

近年来，会计信息造假的案例层出不穷，不少公司出现伪造单据、虚增利润、掩盖企业的真实财务状况等问题，虽然国家逐渐加强对会计信息质量的监督，但会计信息造假的问题仍未得到根本的解决。这些造假问题说明，提高企业会计信息的质量不仅要靠国家有关部门的审查和监督，还需要企业加强自身的内部控制，对会计原始数据的真实性加以保障，对会计处理过程可追溯可审查，建立真实可信的会计信息系统。所以，引入区块链技术来解决会计信息失真、会计信息内部控制有效性无法保障等问题有其必要性。

目前，区块链技术仍然处于初步探索的阶段，在各个领域内还没有得到广泛的应用。从当前的发展形势看，区块链将是前所未有的技术突破与法律挑战，一些国家不断认识到区块链技术在各个领域内的应用前景，开始考虑区块链技术的发展政策、法律法规。

区块链技术解决了信任与价值的可靠传递问题，可以构建一个更加共享开放、透明可信并可核查追溯的系统。任何数字形式的资产认证、记录、交易、支付、流通，均可通过区块链实现。在会计领域中，区块链技术能够构建一个数据账本，为原始会计信息的录入、提取、编辑提供快速高效的渠道，为需要大量储存数据的会计行业带来便利。企业可以将区块链技术可以应用于股权、债权、利润分配等会计处理过程，可以应用区块链防控财务风险，提高资产安全，同时区块链技术能够促进财务创新和协作，推动公司形成新的商业模式。所以，区块链技术在我国会计领域中有其应用的可行性。

四、当前会计信息系统内部控制存在的问题

（一）人为篡改造成会计信息失真。现阶段，企业处理会计信息和数据普遍采用会计信息系统，会计信息系统可以高效及时地处理会计信息，并准确地生成各类账表，但其缺点是无法使原始交易信息固定化，存在着篡改或伪造原始交易信息的风险。原始交易信息是企业进行会计处理的基础，对于会计处理结果的准确性至关重要。但是，由于现行会计信息系统的处理模式，原始交易信息很容易被伪造或者篡改，如果无法保证原始会计信息的真实可信，即使后续的会计处理过程是准确的，也无法保证最终的财务信息具有可信性。

企业的会计处理是根据原始的交易信息而进行的确认、计量和报告的，但是现行的会计信息系统会计处理的过程需要有会计人员的参与，因此即使原始交易信息真实可信，后续的会计处理过程也可能会存在造假风险。

目前大多数企业所适用的会计信息系统都是人机协同模式，会计人员的参与成为了无法预知和衡量的不确定因素，造假的动机可能来自于方方面面。财务会计人员可以根据不同的需要对会计信息进行删改，而且由于现行会计信息系统只呈现结果，无法记录会计处理过程，即使任意篡改了会计信息，也无法验证和追溯。人为因素的介入大大增加了会计造假的风险，无法保证会计信息的可靠性。

（二）企业内部控制制度不完善。企业的内部控制制度是企业会计政策制度中重要的一部分，进行内部控制工作是为了改良企业现有制度，实现理想的经营效果。但是我国的社会经济状况在不断发展变化，企业内部的各种组织结构也变得复杂混乱，相关制度难以顺利实行，阻碍了企业对于会计信息的控制审核，严重影响了企业的发展。我国部分企业，尤其是中小型企业，对于会计内部制度的建立和完善不够重视，即使建立起内部控制制度，在实行的过程中也因时间、人力或其他因素的影响，出现不少的问题。

内部控制是保证会计信息真实性的基础，企业的内部控制活动既包括对于财务等信息的控制，也包括对人力资源的控制。企业的财务信息是构成会计信息的主要要素，保障会计信息的准确性是企业建立完善内部控制制度的必要措施。但是，在会计信息的传递运输过程中容易出现混乱的情况，提供的会计数据准确性差，造成会计信息的核算结果出现失真，将会严重影响企业的经营管理与控制。

公司的人力资源是企业内部控制活动的直接参与者，由于会计人员和管理操作人员水平较低，综合素质仍然无法达到企业的要求，在专业能力和专业素质方面都存在着不足，造成了企业的会计信息漏洞百出，甚至出现弄虚作假的现象，企业的内部控制无法得到保障，也必将影响企业的管理以及未来发展。

（三）集中记账模式使得会计处理复杂化。传统模式下会计信息的处理普遍采用集中式记账模式，每个会计岗位拥有不同的职责与权限，各级账本都要通过上级岗位的审查和监督，各级中心、次中心的管理职能不同，要想保证数据的可靠性只能经过层层的授权和审批，在集中式记账模式下，节点与节点存在着自上而下的等级关系，有且仅有一个最高权限分派者。集中记账模式下形成的账本是中心化的账本。在会计信息的处理过程中，以管理权限设置为基础，授权机制发挥作用，每一笔原始交易信息都需要经过多个步骤的传递、记录、审核，在任何一个步骤出现问题和差错都必将影响下一个执行岗位的任务，如此一来，会计工作处理的效率将大大降低。审核签字岗位作为当前模式下会计信息系统的中心节点，一旦出现工作失误或偏差，会牵连到整个系统的各个执行点，对企业财务工作的运行造成重大不良影响。

（四）监督机制存在漏洞。企业的会计信息内部控制的监督工作，主要是监督会计工作人员收集和处理会计数据是否遵循国家规定的会计准则制度，提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息是否真实可信。这一工作过程主要依靠监管部门的工作人员完成，且获取的信息是由会计信息提供者从自下而上地取得，这将为监督工作带来不安全性。

首先，會计信息要求及时性、准确性，企业内部控制工作的监督者所依据的会计信息若无法及时传达，将使得监管者只能追究事后责任，无法实时监管，不能事先预防会计违规、造假行为的发生。企业会计负责人的监管职责不明确，造成监督疏漏，也会给内部控制的监督工作带来危害。其次，由于会计信息是自下而上获取的，会计信息在传递过程中难免会出现错误、漏报、虚报、滞后等问题，降低了获取的信息的可信度，监督部门和会计信息提供者之间存在信息不对称，这种信息的不对称将使得会计造假有机可乘。

五、区块链技术在会计信息系统内部控制应用的作用

（一）提高会计信息质量。区块链技术可以遵循时间顺序储存参与各节点的交易记录，及时有效地减少会计信息造假的现象、避免会计信息被篡改，减少人为参与的干扰和影响，从而提高会计信息的真实可信度。

解决会计信息的真实性不足的问题需要降低人为因素的干扰，提高会计信息的透明度。区块链技术通过共识机制和安全密钥管理使得前后区块之间相互印证，为会计数据的录入、提取、编辑提供了安全的保障，交易中每一笔数据变动都会被记录并验证，任何节点都无法任意篡改，提高了会计信息质量。以及，区块链技术可以对重复信息、无关联信息进行筛选和删除，在各个节点共同参与记账的前提下，任何记账错误或数据遗漏问题都可以得到有效避免，更加完善地确保了会计信息的准确性。

（二）开创全新的分布式记账模式。区块链技术下跳出传统的记账模式，采用分布式的记账过程，会计人员将相关交易信息记录到一个数据区块，记录完成后发送至其他节点，各节点受到数据后进行验证核实并储存在系统中，从而实现所有相关节点共同记账，提高了数据信息的可靠性和记账过程的透明度。在区块链技术的分布式记账模式下，最高权限的中心节点将不再设置，系统中的各个节点拥有相同的记账和审核权限，时间戳和共识机制替代了自上而下的授权程序，分布式账本由系统中的节点共同保管和维护，每个节点中都包含着全部交易信息，不再设置传统会计模式中的总账、明细账等账簿。同时，区块链技术开源、透明的特点，使得系统中的交易关联方都能够了解系统的运行机制、核对账本信息的完整性和准确性，保障交易数据安全可靠。这一交易处理过程增强了分布式记账模式的可追责性，并降低了系统的信任成本。

通过去中心化机制和加密技术，建立起一个完整的分布式共识账本数据库，区块链技术的每一个交易者都不再需要相互认识并取得信任，会计信息数据在各个节点实现公开共享，通过同一账本便能保障交易信息的安全可信。

（三）实现了自动化授权。在现有的会计信息系统内部控制的方法下，相关人员获得会计信息数据需要通过一系列的授权，经过层层审批，不仅耗费了大量的时间，而且工作效率不高。在区块链技术的推动下，大量的会计工作将利用信息技术和互联网技术，由简单化的信息系统变为更加完善有效的信息系统，会计数据的传递过程由单向式转变为交互式，实现了会计信息的共享，使得会计处理流程重组后财务业务一体化。

基于区块链去中心化的分布式结构特点，会改变会计信息的数据储存和传输方式，这使得不再需要通过第三方对交易双方数据信息进行监督和验证，也不需要特定的书面文件证明双方之间的信任关系，实现数据在两个交易主体间的直接授权，企业可以更加方便、快捷的处理会计信息，并及时有效地进行审核和监督。而且区块链技术支持私钥的使用，通过私钥秘发授权，能够规范会计数据的使用，做到精准授权，防止数据的滥用和违规使用。

（四）去中心化监管提高了监管效率。传统模式下的会计监督工作是以监管人员为中心进行的，需要耗用大量的人力财力，但也会造成监管效果不佳，具有滞后性，无法保障财务活动的安全有效。而在区块链系统中，每一次数据的处理系统中的所有都会进行记录，并进行加密验证等操作，产生的数据具有不可篡改、不可消除的特征，应用于会计信息系统的内部控制中，这将使企业获取得原始数据后生成了能够记录时间先后、不可篡改、可信任的数据库，提高了企业内部控制的安全性，减轻了会计监管的压力。

在区块链技术下，建立起带有时间戳的分布式账本，使得会计业务处理流程和业务活动的相关交易凭证一并得到记录，记账过程变得更加公开透明，快速定位原始凭证数据来源及操作轨迹，可以对会计处理过程进行有效的监管，形成了以分布式账本为中心的自我审查、自我监管模式，大大提高了监管效率，减少了相关的人力财力成本。

区块链技术內在的不可篡改性和不可消除性，使得对于会计数据的监管更加快速和高效，但与此同时，在企业的会计信息系统内部控制过程中，企业要兼顾会计信息系统中数据的真实性和区块链工作有效性的双重监管，监督管理部门应加强对企业会计信息化平台建设的控制，从制度构建方面加强其合法性建设，建立相应的规章制度。

六、结束语

区块链技术是当今社会新的技术热点，在会计行业中的应用也受到了广泛关注，越来越多的学者开始研究区块链在会计领域中的应用。区块链技术的优势是能够建立分布式账本，提高会计信息质量，加强企业监督，从而保障企业会计信息内部控制的有效性。就当前的形式来看，区块链仍然处于从实验室到市场应用的探索阶段，需要一个完善的过程，区块链技术下的会计信息系统内部控制也仍然存在着一些问题有待进一步的研究和解决。

总而言之，随着区块链技术的诞生和不断的创新发展，区块链技术将会不断的完善与成熟，也将对财务与会计领域的转型与创新带来巨大的影响与作用，推动会计信息系统的改革与创新，改善企业的管理方法、管理模式，使企业的会计信息系统内部控制工作更加有效。

【主要参考文献】

张少佳.“互联网+”背景下企业内部控制存在的问题及对策分析[J].中国管理信息化，2019，（08）.