供给侧改革背景下粮食储备企业内部控制的思考

李伟

【摘要】   十九大报告明确提出“确保国家粮食安全，把中国人的饭碗牢牢端在自己手中”。发展粮食产业经济，深化农业供给侧结构性改革，扩大有效供给，是满足有效需求的有利举措。粮食作为人的生存之本，粮食行业历来备受关注。粮食储备企业作为国家调控粮食市场的重要载体，企业内部控制的运行体系是否健全，事关重大。文章以A粮食储备库内控建设为例，基于供给侧的改革背景，对粮食企业的内部控制管理现状以及存在的问题进行详细探讨，并结合实际情况，提出具有针对性的内控优化措施。

【关键词】   粮食储备企业;供给侧改革;内部控制;优化措施

【中图分类号】   F233   【文献标识码】   A   【文章编号】   1002-5812（2020）03-0084-03

一、引言

内部控制指经济单位与组织在经济活动过程中为提高经营效率，达到所预期管理目标而实施的一种相互制约、相互调节的组织、方法。内部控制最先是在保护财产安全领域得到广泛应用，随着商品经济的发展以及越来越复杂的经济市场，逐渐的发展为近代的内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素。

自2013年以来，我国粮食收储的主要特征表现为由粮食总量矛盾转变为结构性矛盾，矛盾的主要方面由需求侧转向供给侧。在供给侧改革背景下，不断完善粮食收储制度，完善粮食储备企业的内部控制机制，进而推动建立更为合理的粮食价格机制，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。

二、粮食储备企业加强内部控制的必要性

近几年，我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段，然而企业的内部控制建设却还处于初级阶段，因此，企业要想与国家经济发展步调一致，就需要不断加强内控建设。我国的粮食储备企业，担负着关系国家安全的战略物资储备的重要责任，在国民经济发展中扮演着不可替代的角色。粮食储备企业规模宏大，覆盖面广泛，在企业经营管理中涉及到的难题多，一定要更加注重企业内控建设，才能保证粮食储备企业持续健康稳定的发展，才能保证国家的粮食安全。因此，对于粮食储备企业来讲，加强企业内部控制是企业在现代化经济制度建设下必不可少的，也是充分发挥粮食储备企业功效的必要制度建设。

通过对粮食储备企业的内控分析，可以尽快发现其内部的冗余过程，进而对过程精减，减低产供銷方面的成本。通过内部控制制度的执行，识别出所存在的漏洞环节，做出相应的改进。内控系统可以帮助企业防范、识别、解决风险，可以提供评价、鉴证功能，进而为企业增加价值。审计人员要站在宏观的战略管理的角度，为企业的发展经营提供有益的参考，实现企业目标。评价的内容包括单位经营的各个方面，计划、预算、决策等可行性，企业内控体系的有效性，信息的可靠性，风险管理的科学性以及财产安全性，通过对企业的每个方面进行评价，能让管理层掌握企业运行情况，为企业管理层决策提供有参考价值的内容。

三、案例分析

（一）A粮食储备库概况。A粮食储备库始建于上世纪70年代，负责A市及周边地区的政策性粮油监管。A市地理位置优越，环境适宜，适合稻谷、小麦和玉米主要粮食作物的生长，但近年来，由于务农人员大量外出，粮食产量大幅下降，并且受环境污染等因素的影响，粮食质量普遍达不到购销要求，难以满足粮库正常储备需要。A粮食储备库根据自身发展需要，现设有综合科、财务科、仓储保管科、轮换购销科、监管科5个科室。

（二）A直属库内部控制现状。A粮食储备库根据COSO内部控制框架，制定内部控制手册。该手册阐述粮库在与财务报告相关的内部控制方面的方针、政策，汇总了国家、地方政府的相关制度、规定，并详细定义和规范库内各相关岗位的工作规范和职责，为创建并保持良好的与财务报告相关的内部控制提供制度上的保证。

1.内部环境。为完善企业内控建设，设立了专门的内控委员会，下设内控委员会办公室，负责粮库内部控制管理的具体工作。同时，粮库还根据自身管理的特点，设置专门的议事规则，制定具体的会议制度。库内执行的是领导层级负责制，对各项职责内容的基本要求进行详细规定，并依据《年度、月度岗位考核办法》进行工作总结和考评，以保证制度的严格执行。A粮食储备库组织结构见上图。

2.风险评估。A粮食储备库的风险，主要是指未来的不确定性对直属库实现其经营目标的影响。在内控手册中对风险分类、风险评估、风险应对都做出具体而详细的规定。通过定性与定量相结合的方法进行风险识别，并从全面风险管理的角度出发，将粮库面临的风险分为五大类：战略风险、市场风险、财务风险、运营风险、法律风险。同时，为更加全面地实现风险管理，将风险管理贯穿于经营流程中，粮库还编制了风险数据库。

3.控制活动。针对A粮食储备库的粮食购销活动，对粮油购销管理业务流程进行了详细的规定，并制定具体的管理流程图，供粮库工作人员查看和使用。对于购销工作中可能发生的风险，编制了购销管理风险控制矩阵，结合具体的风险种类，明确相关部门、岗位的主要控制措施和控制依据等。仓储管理是A粮食储备库的重点业务内容，围绕粮食数量和质量，涉及入库、保管、出库全过程的各个环节，详细规定各项业务流程，并制定出流程图。如同购销管理风险控制，制定具体的工作流程名称，对于可能出现的重要风险，有着明确的主要控制措施、控制部门、岗位和控制依据等。同样，对于安全管理、辖区监管、投资管理、工程项目管理、资产管理、全面预算管理、资金活动管理、会计与财务报告、合同管理、采购管理、人力资源管理、行政管理等都进行详细的规定，以通过完善的规章制度，有效规范各项工作行为，达到实施内部控制的目的。

4.信息与沟通。A粮食储备库的信息主要来源于粮库内、外部并且与之经营管理相关的各类信息，沟通主要是指粮库内部各层级、各部门之间以及与客户、供应商、监管者等之间的交流和传递。粮库内的信息与沟通风险主要有信息管理不当的风险、信息系统方面的风险。信息控制目标为围绕粮食数量和质量，涉及入库、保管、出库全过程的各个环节，以保证信息系统长期稳定、安全、高效运行。

5.内部监督。A粮食储备库内部监督体系主要包括日常监督和专项监督。为提高内部控制设计和执行的有效性、促进内控体系的持续优化和完善，明确提出了内部监督过程中的主要风险。并在主控要求中，结合自身体系特征，明确制定内部控制监督的制度，规范内部监督的程序、方法和要求。

四、A粮食储备库内部控制存在的主要问题

（一）内部环境不完善。企业的内部环境作为一种不可或缺的组织氛围，对保障企业内部控制制度的平稳运行及贯彻执行起到很大的帮助作用。这些内部环境包括：企业文化的发展和建立，企业内部员工控制意识的调整，企业相关领导人以及员工对内部控制制度实施的自觉性等。因此，即使一家企业有着完善的财务会计管理系统和内部控制制度，但内部环境无法得到改善，那么内部控制制度也得不到有效执行。

A粮食储备库之所以内部环境不完善，在于领导层没有充分重视企业的文化建设，没有意识到企业内部环境对于企业的经营和管理有着重要的促进作用。企业在长期发展和建设过程中，由于没有将企业文化贯穿于员工的日常工作中，对员工的行为规范没有起到约束和规范作用。企业文化建设的不完善，导致员工没有充分了解到企业的使命感以及自身工作的价值感，就不可能形成较为良好的内部环境。

（二）控制活动制度不健全。健全的控制活动制度，能够使得企业的内部控制得到有效的实施，而在企业发展中有效的控制活动主要指的是，通过建立一些制度，完善相关的控制程序，提高员工对于内部控制的意识。虽然A粮食储备库的各部门职责分工比较明确，相关工作岗位权责比较明晰，但是，员工对于业务整体控制流程了解并不全面，造成了工作流程的脱节。比如，粮库的财务人员，在针对应付账款控制活动中，相关部门和岗位根据自身规定对发票进行审核处理，那么在审核方面，就存在审核重点的差异。发票信息与银行规定不相符，却与记账规则相符时，就会导致记账人员已记账但是发票被退回的情况。因此，在这种情况下就大大增加了劳动时间和人工成本。

此外，财务人员在对上一环节进行复核时，由于工作量较大，不能及时完成复核工作就将业务流转至下一环节，往往会为下一环节工作带来风险，那么粮库的控制制度就没有得到有效实施，规章制度无人执行，在控制制度方面缺乏执行力和控制力。

（三）风险评估缺乏预警机制。虽然A粮食储备库在生产经营过程中对于各种风险进行了严格的分类，并设定了初步的解决方案。但在风险评估方面，特别是对于风险的识别和应对上，却没有系统化的设置。因此，粮库在风险预测方面还有待完善。比如，在面临风险时，由于权限和层级的设置，需要总经理、副总经理层层审批相关解决方案，在这个过程中耗费了大量的時间，不能及时对风险进行解决。此外，粮库虽然设立了风险预警体系，包括专用预警指标、岗位及风险指标、部门风险预警指标等对风险进行识别，并针对不同部门设立了专门的风险识别人员。但是各部门之间相对独立，缺乏一定的协作性，对于风险防范措施不能进行有效的实施，粮库风险发现不够及时。

（四）信息与沟通系统不完善。信息系统是否完善，对企业内部控制运行也非常重要。在信息系统建设和完善方面需要建立完善的信息反馈机制，保障企业内外部信息有效沟通和反馈。在A粮食储备库的信息沟通方面，首先，从内部信息沟通方面，仅限于员工之间用于邮件传递等，没有专门的部门对信息进行管理，因此从粮库的管理方面来看，管理层并没有充分重视企业内部信息沟通方式的管理;在信息沟通方式上，主要采取的是自上而下或自下而上的单线层级传递方式，这就进一步造成信息无法及时主动的反馈，造成信息失真，同时降低了信息的传播速度。对于粮库内部来说传播速度较慢，准确率较低。其次，从粮库与外部沟通方面，主要存在于沟通和信息安全隐患方面。粮库信息系统构建还不完善，财务信息主要是通过信息系统供客户和供应商查询，虽然提高了工作效率，降低了沟通成本，但是在安全性能方面还需要完善。因此，当存储信息被入侵或者出现问题时，会造成更加严重的后果。

（五）内控专业管理人员缺乏。A粮食储备库虽然设立了专门的内控委员会，并下设内控委员会办公室，负责管理粮库的具体内控工作，安排专人或专岗进行粮库内控工作的日常维护与管理。但是，这些人员并不是专业的内控管理者，而是由其他岗位调取或者由其他岗位人员兼职做这些工作，最终造成内控实施缺位的问题。这与粮食企业普遍存在人员结构老化密不可分，管理方式受传统观念影响较大，即使有着完善的内控制度和实施方案，内控人员的专业性不够，也会使内控管理成为一纸空谈。

五、供给侧改革背景下优化A粮食储备库内部控制建设的建议

深化农业供给侧改革，大力发展我国的粮食产业经济，必须建立在企业完善的经营管理体系之下。而内部控制作为企业管理的核心，必须要不断的加强和优化，才能从根本上适应现代社会制度的发展，满足有效需求。

（一）完善内部控制体系。首先，完善法人治理结构。对于A粮食储备库应该明确粮库“一把手”和领导层的职责权限，增加监管，强化民主决策，争取从源头上避免权力的滥用。将粮库的内控从根本上融入岗位职责体系中，将每个控制点有力地落实到具体岗位中，形成粮库全体人员参与的内控环境。其次，加强粮库内部的企业文化宣传，明确列出企业的道德价值观、经营理念，不能只是口号，而没有切实地贯彻到粮库的日常管理中。鉴于此种情况，粮库应该加大制度执行力，增强团队意识，将企业文化贯穿于员工的培训和管理中，力争在企业文化的熏陶下，形成良好的工作氛围。最后，对于内控委员会要进行独立设置，并配备专门的内控管理人才。由于粮库的工作内容复杂而繁琐，需要负责各项制度的编制、制定，对内控的全部内容进行审查和监督，涉及到企业管理中的方方面面，因此，要配备专业性人才，才能保证内控体系的有效性，增强内控制度的执行力。

（二）构建内部控制考核机制。为了促使粮库内部控制制度得到有效落实，应当建立严格的内部控制检查考核与评价机制。内控考核机制作为内部控制管理中的一个重要组成部分，应该建立主要负责人承诺制，明确负责人对于粮库内控工作担负总责，应该以身作则，严格执行内控制度，并起到带头和示范作用。此外，要对粮库内控制度的执行情况进行考核，不能仅仅制定内控制度，真正的落实和执行才是根本。最为关键的是要保证每个部门职能的独立性，不能受到其他人员的左右，影响内控建设工作有效性的评价，从而杜绝舞弊事件的发生。细化授权审批的制度设计，对每个岗位的权限、业务范围进行详细规定。要求每种业务要严格按照规定的权限和程序实行集体决策，或者实行必要的连审制度，重视签字审核的规范化。

（三）改进粮食购销业务的流程设计。对于粮食购销业务，要识别关联企业，内审部门在粮食购销环节同步实施监督和审查工作，重点分析和审查购销粮食的质量、数量、等级、金额以及购销事件，从而确定对方企业是否具有买卖资格，防止“问题粮”的出现。对于仓储管理业务，要严格按照相关规章制度执行活动，建立健全各项制度，细化管理规程，包括对出入库粮食的质量检验、仓库储存情况检查、储粮企业监管等。对于出入库及时登记，重视票据、表单、凭证等有效证明的填制。在粮食数量和质量的验收环节，为防止收购点质、价不匹配，收购价款与数量不对等情况，应该对出入库特别是对外设网点和监管库点出入库粮食实行验收问责制度，成立专门的监督检查科。同时还要验收粮食的数量和等级是否属实，以保证售粮人利益不受侵害，严防不当行为的产生。

（四）关注内部监督中的风险。A粮食储备库应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他监督机构在内部监督中的职责权限。通过实施或配合开展的各类审计工作，对企业的内部控制进行独立的持续监督。为了提高内部控制执行的有效性，应该持续关注在内部监督中可能出现的风险。明确各业务流程中可能出现的问题，针对此类问题的出现制定必要的预防机制。比如，对于粮食的过量储存风险，应该严格监督存储业务环节，杜绝超负荷存储粮食，从根源上杜绝可能出现的隐患。当组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位等发生较大变化时，粮库应开展有针对性的专项监督，可根据需要邀请内部审计部门或委托外部中介机构进行专项监督。专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定。对于内部监督过程中发现的可能性风险，主要责任部门应及时制定整改方案，并认真落实整改方案，内部控制牵头部门负责督促内部控制缺陷的整改工作;粮库应制定相应制度，根据内部监督结果进行奖惩。

（五）配备专业内控管理人员。培养适应现代企业管理模式的人员和内控专业管理人员，对于传统的粮储企业是不小的挑战。对于A粮食储备库来讲，突破固化的思维模式，运用新管理方式，把管理漏洞补齐，才能使企业焕发新的活力，才能确保粮库的经营和管理实现社会效益、企业效益的共同发展。通过完善招聘机制，整顿粮库中人员编制的混乱，但招聘要做到公平化、公开化和透明化。根据粮库自身的人才需求、岗位需求等，制定科学合理的招聘计划，才能有效提高招聘的效率。特别是对于内控管理专业人才的聘任，在具备专业技能基础之上，更需要其具有综合能力，包括敏锐的外部环境洞察力、法律知识、经济学知识、管理学知识等。为粮库内控委员会配备专业的内控管理人才，是保证内控切实落实和执行的关键一环。

六、结语

国务院最新发布的《中国的粮食安全》白皮书，指出中国坚持立足国内保障粮食基本自给的方针，实施“藏粮于地、藏粮于技”战略，持续推进农业供给侧改革和体制机制创新。粮食储备企业作为粮食市场的重要主体，是保障国家粮食安全的最主要载体，是糧食安全保障体系中的一个关键环节。因此，更要加强粮食储备企业的内部控制建设，从实践中发现内控问题，以小见大，发现漏洞，及时堵塞，持续优化粮食储备企业的内控建设，提升经营和管理能力，强有力地发挥粮食储备企业的主体作用，积极推进农业供给侧改革。

【主要参考文献】

[ 1 ] 窦文霞. 我国国有储粮企业内部控制优化的研究[D].北京交通大学，2019.

[ 2 ] 李淑博.基于内控视角的中央储备粮直属库精细化财务管理[J].金融经济，2019，（10）.

[ 3 ] 赵建荣.浅谈国有企业的内部控制——关于中储粮内控制度建设的思考[J].中国总会计师，2014，（06）.

[ 4 ] 丛煦鸿. 国有粮食收储企业内部控制问题研究[D].天津财经大学，2014.