企业内部审计质量的影响因素研究

康明慧

摘要：随着经济发展速度的加快，公司涉及业务不断扩大，内部审计对公司的影响日益重要，企业对内部审计质量的要求也越来越高。通过对企业内部审计质量概述及A公司内部审计质量的现状及原因进行分析，提出加强内部审计人员素质;设置合理的内部审计机构等提高企业内部审计质量的对策。

关键词：内部审计;质量;影响因素

中图分类号：F239    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2020）01-0094-03

从20世纪90年代开始，全球经济飞速发展，国内外腐败案件不断发生，社会的视野从外部转向内部，从控制转向审计，盼望公司内审工作能够在公司治理、内部掌控、问题管控及提升潜在价值等层面表现突出。企业内部審计质量越高，越能够指导公司的管理活动，所以应该对企业内部审计质量的影响因素进行更深层次的探索。我国2013年制定《内部审计质量控制》这一具体准则，对内部审计质量开始要求。当前人们对内部审计的期望值越来越高，内部审计的地位明显提升，内部审计的职能在拓展、目标在深化，内部审计需要一支专业化的队伍，将大有可为。总体来说，企业内部审计质量受到多层次的影响，各个因素起到作用的程度不相同。

一、企业内部审计质量概述

（一）企业内部审计质量的概念

企业内部审计质量指的是公司内部审计部门通过开展工作，对于实施的审计工作和出具的审计结论，好坏程度怎样。企业内部审计质量关乎各个层次，可以通过审计职员审查的项目细节反映出来。

企业内部审计质量有广义与狭义的区别。广义的企业内部审计质量指的是开展的审计工作质量，工作是否达到了委托人的要求，提供的服务是否促进了公司的发展。狭义的企业内部审计质量指的是从被审查的项目、开展审计工作直到出具审计报告、提出审计建议这些环节，是否按照内审准则的要求开展工作。

我们可以看到广义的内部审计质量主要是为了满足管理者的需求，而狭义的内部审计质量反而更加具体，关键在一些环节是否做到准则的规定。

（二）企业内部审计质量标准及特点

1.企业内部审计质量标准

企业内部审计的高质量不仅表明着可以确认公司是否遵循规章制度，还表明着审计可以确保财务报告是否公允反映了公司的核心经营管理活动。关于企业内审质量标准，可以从下面三个层面理解。

第一，工作过程。一是设置的目标是否合理有效。企业内部审计目标指导着内部审计工作的开展，制定准确的企业内部审计目标有利于公司设计出准确的方法，形成详细的内容。二是操作性强的方案。详细的企业内部审计方案可以实现：引导内部审计，确定内审目的，提供审计思路。可操作的方案是整个项目的“领头羊”，确切可操作的企业内部审计方案决定了可否高效率地完成工作， 最终决定了是否充分发挥监督检查的职能。三是内部审计工作要在一个合规的环境下开展。企业的内审不会因为碍于公司人情而出现不查或者少查的情况。

第二，工作成效。一是尽可能的要找到详实的审计内容。公司开展内部审计工作时要获取真实全面的工作情况，公司的宏观决策和经济运行也受到改变。因此， 审查内容不能被遗漏或者虚假。二是查清需要关注的审计内容，进行全面通透的探讨，查深查透企业内部审计重大方面，这些能使内审工作达到要求，充分发挥企业内审作用，达到审计目标，综合全面的分析企业情况，提升效率，改善质量。三是实事求是审计处理、准确恰当的汇报。面对企业的情况，客观公正，不偏不倚，解决问题的途径合法合规，实事求是的处理企业所暴露出的问题，不会因为涉及自身利益不向领导反映。

第三，检查功能。一是秩序是否合乎规范，要想加强收益减少成本，加强公司的管理，就要发现漏洞、解决错误。二是虚心、耐心接受企业内部审计部门给出的意见，改善管理机制，提升盈利能力，使企业经济发展旺盛。三是能否通过分析研究问题，从体制、机制、政策和管理方面着手，进一步解决和预防问题，加强风险管理，起到预防风险的作用。

2.企业内部审计质量特点

第一，影响因素广。影响企业内部审计质量的因素涉及各个层面，仅仅一个方面无法判断内部审计的好坏，需要结合多方面的因素考虑内审质量的高与低。

第二，质量波动大。存在很多因素决定着企业内部审计质量，每个因素所占的比重各有千秋。例如，公司有没有合理的设置内部审计机构最能够决定内审质量，而采用的方法影响较少。改变其中一个因素，内部审计质量就可能得到较大或较小改善。

二、A公司内部审计质量的现状及原因

A饮食股份有限公司是一家主要经营食堂餐饮服务的公司，食堂类型包括学校、医院、军队等，业务地区涵盖华北、华中、西南地区，公司内设内部审计部门，内审部门的直属领导是审计委员会，审计委员会由一名董事成员负责，审计委员会主任大概每三年换一次，被换掉的主任一般都是去到各个大区担任财务主任或者调去总部财务部。内审人员每年上半年和下半年都会去下属食堂开展审计，最后会把审计报告交给负责内审部门的董事，全体董事开会讨论下属情况。

（一）企业内部审计质量的现状

以A公司为例，随着公司不断重视内审部门，内审质量在不断增强。但是并不能忽略仍然存在某些企业开展的内审工作不顺利。例如，部分企业内部审计人员拘泥于上下级关系，不愿意披露自身企业存在的问题和危险，出具不公允的审计结论。

从全国来看，企业内部审计质量不高。固然相对前几年，企业内审质量得到了改善，但是还有一些企业内部审计质量低，需要公司做出进一步的努力。

（二）影响企业内部审计质量的因素

1.企业内部审计机构设置的影响

第一，由财务总监管理的模式。这种方式下向财务总监进行报告，独立性较差。一般只能检查各职能部门的日常工作，难以实现对高级管理层的监督，也无法做到向高级管理层提供有关经营决策的建议。

第二，由董事会或者其成立的审计委员会部门管理模式。在此模式下，独立性得到保证，部门职位得到提升，着重于董事会是否尽职尽责。但是，此种方式不利于监查董事会，不能够完全施展内部审计应有的全面监查的职能。A公司正是采用此种管理模式。

第三，由总经理管理的方式。该方式下有利于达到工作需求，改善管理水准、提升盈利空间，虽然具有较强的独立性，缺点在于难以实现对同级人员的监督，如果总经理舞弊，那么就无法及时有效的查出。

第四，由监事会管理的模式。监事会是公司的督查部门，审查企业的经营活动是否合法，可以与董事、高管形成三足鼎立之势。缺点在于经营管理权利不在自己手中，没有办法更好地为企业经营活动服务。所以设在监事会下的内审机构虽然可以查出问题，却无法及时有效地应用到实际情况。

第五，审计委员会设置在董事会下面，总经理下设建立内部审计机构。这是一种独立性较强，目前IIA比较支持的模式。在这种双重管理方式下，完成工作后，在职能方面向审计委员会汇报工作，管理方面向总经理进行汇报工作。此种方式下双方互相博弈，既可以起到内部审计检查主要的作用，同时也保证了较强的独立性。

2.内部审计人员综合素质的影响

内部审计职员对审计知识的掌握程度、综合素质关系到企业内审质量的好坏，我国目前关于内审人员存在如下问题。

第一，审计人员能力不足。企业审计人员构成相对单一，且大多是一专而不多能。以A公司为例，A公司对内审人员的要求是本科财经类专业毕业即可。随着财务业务的复杂程度加深，对于内审人员的要求也在不断提高。不仅要掌握审计会计知识，还要学会运用分析软件，这样能够加快审计速度、提升审计质量，而A公司内审人员乃至全国内审人员掌握分析软件的人很少。

第二，审计风险意识淡薄。A公司业务覆盖面广，财务数量多且复杂，由于时间的限制，内审人员未能察觉下属食堂存在的经营风险，内审人员对下属食堂业务不了解，财务业务不能完全反映食堂的经营状况，内审人员往往只是查完账簿马上赶往下一个审计点。

3.审计技术的影响

科学技术迅速发展，会计由手工逐渐过渡到电算化阶段，而审计方法的改革速度远远低于会计电算化。有些企业在按照老方法实施内部审计，主要对财务数据开展工作，例如，陈旧账目的核查。这样增加审计费用，降低了审计效率。

审计模式单一，大多数内部审计为现场审计。现场审计具有很大的可操控性，无法保证内审结果的真实性，降低了内部审计质量。审计技术狭隘，公司只是应用审计软件，却无法联系自身实际情况，开展审计工作。

对比国家审计，在进驻审计工作现场之前先审查企业的财务报表，对于企业的财务状况已经有了大概了解，进驻之后又采用不一样的审计方法，主要查看非财务数据，增强了审计“治未病”的能力。

三、提高企业内部审计质量的对策

（一）提高内部审计人员素质

1.提高专业能力

专业知识的好坏决定着内审工作的开展，开展的越好，质量也就会越高。以A公司为例，建议严格把控内审人员的录取，是否可以把内审人员的专业知识作为录取标准。

A公司每年会针对新进人员在A公司商学院展开培训，邀请总部财务主任和大区经理讲解实务经验，这是值得其他企业学习的地方。除此之外，建议加强对内审人员的定期培训，简化行政培训和流程，增加专业培训。

2.审计人员多样性

要重视大数据、人工智能等计算机技术对于审计工作模式的颠覆和改变，要重视哲学、心理学的学习，加强思辨能力和沟通能力的培养。除此之外，对于审计团队中的优秀者，企业要调配到其他岗位进行培养，内部审计不是企业可有可无的部门，而应为企业输送优秀人才。

（二）设置合理的内部审计机构

企业内部审计机构设置的合理与否，决定着是否拥有较强的独立性，较强的独立性又在很大层面上决定着内审质量。在合理性和独立性的原则之上，公司才可以设置内部审计部门。双重领导模式能够最大限度地保持独立性，能够施展内部审计督查、评析、鉴证和建议的职能。企业还应该根据自身的规模、主营业务内容、内部审计人员素质等因素进行适当的调整内部审计机构。因为我国公司股权结构和管理方式不尽相同，内审部门的设置不一定适合全部的公司，但是在设置内审机构时必须建立在专业、独立的根本上。

（三）采取合适的审计方法

时代改变，内部审计技术也应该得到与之相应的提升。企业要设计符合自身的内部审计，包括审计软件和审计方法。科学而且系统的技术处理手段可以提高企业内部审计质量和效率。企业还应该积极采用先进的审计方法，创新审计手段，学会将分析软件和审计技术结合起来等，同时还要加强信息化建设，构建省级内部审计数据库，使得企业内部审计变得更加高效。此外，企业也要加强对审计后续的监管。完成内部审计后，发现的问题有没有被解决，有没有做出进一步的改善举措。

（四）健全法律审计体系

1.管理规范

首先，如有利益相关项目时要实行回避制度。内审也要保持独立性。其次，企业高层要指导企业内部审计工作，做到指导、复核、考评一体化。严格管理审计质量，对于违法违规的审计工作和人员要惩处，形成良好审计的纪律。

2.提高监督

各地内部审计协会不定期的抽查某些企业，监督不仅限于审查审计报告，还应该在审计各个环节实施监督，确定是否存在违规违纪的行为。企业之间可以开展经验交流会，互相学习彼此的审计经验，也可以互相监督，互相批评指正，共同进步。企业高层需要明白，无论审计成效如何，无论是否查出公司存在的危险、管理中存在漏洞，监督工作都不可省略。开展监督可以帮助公司控制内部审计质量，降低管理风险。

四、结语

综上所述，提升企业内部审计质量对于消除管理中存在的风险和漏洞、提升公司的盈利能力有着巨大的作用。改变目前的状况，需要社会各方的共同努力。企业内部审计机构要明确自己的责任是加强检查，着重服务，形成规范。企业要不断改变观念和方法，实现由传统账本审计向治理层面的跨越。在做好当前账本审计的基础上，研究治理层面，提升职业水准，着重审计和调查企业职员关注的事项，规范经济作为，提升治理水准，促进公司健康运行。企业内部审计人员要不断更新自己的知识，不论是专业知识还是经营层面，要形成一个系统的知识结构。设立内审机构要保证“高独立性”“高监督性”，充分发挥企业内部审计的检查职能。只有这样，不良情况才会得到改变，监督检查职能才能得到充分发挥，国家经济才会更加健康高效地运行。

参考文献：

[1] 王 维.论企业内部审计[J].中国国际财经，2018（2）.

[2] 丁 琳.影响内部审计质量的因素分析[J].财会学习，2016（10）.

[3] 何玉润，闫丽娟.企业内部审计质量影响因素的调查与分析[J].财务与会计，2016（1）.

[4] 石海宁.企业内部审计质量影响因素探析[J].统计与管理，2015（12）.

[6] 黄晓艳.企业内部审计质量影响因素讨论[J].商场现代化，2014（32）.

[7] 诸葛立倩，现代企业内部审计质量影响因素分析[J].經营管理者，2015（4）.

[8] 吕贤萍.企业内部审计质量的影响因素研究[J].企业改革与管理，2018（6）.

[责任编辑：王 旸]