企业财务内控管理制度的建立与完善研究

原巧莉

摘要：随着经济的不断发展、市场竞争愈发激烈，企业内部控制管理也越发重要。作为内部控制的核心，财务内控逐渐成为降低企业成本、防止舞弊、提高经济效益的重要手段。但目前多数企业财务内控管理仍存在诸多问题，表现为忽视内部控制的重要性、部分企业管理层内部控制意识淡薄、员工对于内控认识存在偏差等，至使许多企业没有建立有效内部控制管理体系的意识;即便有的企业建立了内部控制制度，但也流于形式，內部控制无法得到有效执行。文章对企业财务内控制度进行了详细解析，并对建立有效财务内控的重要意义进行了研究及论述。此外，针对当前企业财务内控存在的制度不健全、监督考核机制不完善、全员风险意识不足等问题进行了深入分析，并据此分别从提升管理层重视程度、完善考核监督机制、提升全员风险意识、建立内部审计、强化信息交流和提升会计人员专业素质等六个方面提出了相关对策建议，以期为企业财务内控制度的建立、实施及优化完善提供有价值的参考与借鉴。

关键词：企业内部控制;对策建议;管理制度

一、企业财务内部控制的概念及内控制度建设的必要性

（一）内部控制的概念

内部控制是一个企业或单位为了实现其经营目标，获得持续健康发展的同时，确保经营资产的完整安全，并确保会计信息资料的公允、完整、可靠，确保其经营战略方针能够贯彻执行，提高经营活动的经济效益及效率而在企业或单位内部采取的一系列自我约束、调整、计划、评价及控制的方法的总称。本文论述企业内部控制仅指财务内部控制，财务内部控制是股东、治理层、管理层等为实现会计管理、保障会计信息质量、降低成本、减少舞弊等采取的有效的控制方法或流程。

（二）建立企业财务内控的必要性

内部控制管理制度是社会经济发展到某一阶段的必然产物。实施有效的内控制度，是现代企业发展的前提和基础，它对中小财务活动的有序开展、提高企业经营效效益、确保经营目标的顺利实现等具有非常重要的意义。企业若想在激烈的市场竞争中实现经营战略目标、提高核心竞争力，内部控制制度的建设是基础，特别是内部风险的识别、防范起着关键作用。一方面，财务内部控制制度的建立对不相容的岗位形成了内部监督和制约，也要求财务相关人员注重岗位职责，在财务内控的范围内有效履行职责;另一方面，财务内部控制制度能够帮助管理层监督企业的运行，减少腐败、舞弊现象，确保企业健康有序发展。

二、目前企业财务内控普遍存在的问题

（一）企业领导层缺乏重视

目前，很多中小企业的管理者对财务工作不重视、不了解，认为财务工作不需要内部控制流程，对财务内控管理制度的建设不重视，管理层凌驾于制度之上，造成制定的财务内部控制形同虚设或者选择性的执行。因此，企业财务内控建设缺乏有效的执行，自上而下难以形成全面的监管体系，使大多数企业的内部控制成了表面化的形式内容，腐败、舞弊现象增加，管理成本增大，从而影响企业的长远发展并且容易造成无法挽回的损失。

（二）财务内部控制制度建设生搬硬套，与企业自身实际管理情况不匹配

目前，很多中小企业的财务内部控制制度大多模仿大型成功企业，且往往生搬硬套，没有按照自身的实际情况和特点进行重新评估、修改，没有根据企业的经济发展阶段进行相应的调整，使企业的财务内部控制管理制度过于老化、不切实际、执行困难。造成这一问题的原因有许多方面，但最主要的不外乎以下两个：一方面企业的管理层对财务不够重视、对财务内部控制制度了解较少，忽略财务内部控制制度在企业发展过程中发挥的作用，从而没有意识到财务内部控制制度需要与企业的实际发展与经营活动进行有效的结合，对财务中的关键控制仍然停留在“一支笔”独大的状态;另一方面企业从上至下对财务内部控制的解读仅仅停留在表面和理论方面，没有认识到财务内部控制制度是企业内部控制制度中的中心内容，且与企业的具体经济活动、经济发展阶段有着必然的密不可分的联系。从面导致制度多年不变，没有随着企业的经营发展或管理模式的变化而随之变化，使企业的内部控制制度僵化、老化。

（三）缺乏考核与反馈机制，财务内控的问题难以及时发现

财务内控缺陷的认定与发现是企业财务内部控制管理的一个重要方面。但一些企业的内部控制无法及时发现并识别财务内控制度的缺陷，从而导致企业财务内控存在缺陷或漏洞时不能及时发现、认定、管理;企业也没有对内部控制实施定期审计的制度，导致企业内部控制的有效性缺乏评价和综合性分析机制，无法在日常监督、评价、绩效管理中发挥有效的作用。即使在常规审计中或是在日常运营中发现了企业财务内部控制制度存在的漏洞或没有得到有效执行，企业也没有在短时间制定相应控制手段和整改措施，导致企业财务内部控制效率低下甚至无效。

（四）企业上下风险意识薄弱

内部控制能够对企业的财务风险进行识别、控制，这也是企业建立内部控制很重要的一个考虑因素。但是，在很多企业的财务内部控制制度中，风险的识别与控制有所缺乏，无法形成有效的控制体系。导致企业的财务内控与整体内部控制、风险管理、企业管理无法进行有效的融合。由于财务内部无法很快地识别、控制风险，从而使多数企业的风险管理工作长期停留在事后补救阶段，无法消除、转移、降低企业的各种风险，导致因风险发生后带来的巨大经济损失，进而影响企业的发展。

三、加强企业财务内控管理制度的建议

（一）提升管理层的重视程度，充分发挥财务管理在内部控制中的作用

从企业的角度来看，管理层的意识及认识对财务管理在内部控制中的作用影响较大，如何提升管理层的重视，是财务内部控制能否得到有效执行的关键。同时企业集团在会计集中核算基础上，不断完善财务集中核算管理制度，加强企业内部员工的财务管理和监督，严格按照相关财务管理制度办事，充分发挥其为企业服务和监督的作用，并根据目前企业发展的状态，完善财务管理制度，使财务管理在内部控制中发挥重要作用。一方面，企业管理层应从思想上高度认识财务内控的重要性及对企业发展的意义，认识到财务内部控制对企业监督、管理的保障作用，任何人不能凌驾于内控制度之上，保障内部控制行之有效;另一方面，企业应合理地设计和规划内部控制的组织结构和控制措施，确保财务内部控制能够涵盖企业的所有经济业务，并确保财务内控制度在企业的内部控制中发挥其主要作用。

（二）建立健全内部控制监督管理体系，保障内部控制有效运行

内部控制在运行时更注重及时的流程监控，加强日常监督和专项监督，对内部控制及流程的运行状况适时的加强管控，特别是针对某些风险较大的方面进行有针对性的抽查。企业要在监督的过程中，及时发现问题，并逐步改正和，例如可以定期或不定期的对内部控制的内容、流程的有效性进行自我评价。监督中也应注重企业内部制度有效性的评审，特别需要关注评审内容，内控体系的建设与实施应注重进行有效性的检测和评价，其根本的宗旨就是注重业务全程过程中每一环节的监督和考评。在企业财务内控制度的建设过程中，要补充和完善财务缺陷认定、识别制度。并按照一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷进行区分，保障企业内部财务内控体系的科学有效，确保内控制度执行到位。

（三）提高风险意识，加强风险控制

目前大部分中小企业没有树立风险意识，特别是对往来款项缺乏有效管理，致使资金流出现潜在风险。为了更好地防止这类问题的产生，中小企业必须要重视做好资金成本的核算工作，通过销售折让代替赊销的方式，加快资金回笼，保证自身资产安全和资金利用效率。企业管理者需要全面仔细地进行市场动态分析，建立健全内部管理制度，保证财务信息真实准确，确保财务风险评估真实有效。同时，应避免由于财务舞弊等人为原因引起的财务风险，所以在日常管理中，对于出现的风险问题，要将责任落实到人并加强日常的监督与管理，从而确保企业各项经营活动顺利进行。企业的内部环境对财务风险控制有着至关重要的作用，但调整企业的内部环境不是一蹴而就的事情，是一个漫长的过程。要制定和执行相关管理制度，企业的管理层需要紧跟经济发展的步伐不断更新管理理念，借鉴优秀企业的经验，并且从根本上认识到财务内部控的建立和风险控制对企业发展的重要性，树立内部控制及风险控意识;从企业的实际情况出发，制定一套与企业实际情况相适应的管理体制和风险控制体系，从而建立健全财务内控和风险控制。也可以通过激励措施调动全体员工的积极性，构建团结一心、共同进步良好的内部环境。

（四）建立内部审计，预防、发现、纠正内部控制中的漏洞

内部审计也是预防、发现、纠正内部控制中漏洞的重要手段。但是在实际工作中，内部审计部门往往缺失，或者独立性不够，无法在内部控制过程中发挥作用。所以，企业应完善内部审计监督体系，首先，需要在企业内部应确保审计部门的自身独立性，避免让其成为财务部门的的关联部门，真正保证内审工作的客观公正性，确保审计结果数据真实有;其次，努力做好预算工作，在完善全面预算制度的前提下，不断丰富预算编制内涵，做好宣传教育，在企业内部建立更加良好和谐的氛围，促进广大基层职工对预算编制活动的深刻认识，最后，需要对预算流程进行科学核算，严格根据自上而下，分级编制的基本流程执行，在这一过程中进一步调整与优化预算管理工作方式，进一步提升财务内部管理工作效率。内部审计应作为企业内部控制过程中独立的一部分，形成定期、不定期、发现问题苗头时及时有效的进行内部审计工作，发挥内部审计在财务内控过程中的作用，帮助、监督企业建立严格的资金使用权限审批机制。并且，应根据财务内控制度的要求，对企业财务岗位与相关部门相关岗位进行详细的岗位务职责分工，分散风险，从而也形成部门之间、职位之间相互配合、相互监督、相互制约的局面。

（五）提高信息交流的实时性、透明度

财务内控不是负重累累的制度累加，也不是繁琐的逐层审批流程，财务内控是高效的财务管控，能够防止舞弊、漏洞。在这个过程中，提高信息交流的实时性、透明度也显得尤为重要。若信息交流、传达不能实现实时、透明，在执行财务内控的过程中，即便领导层内控意识再强、内部监督管理体系再完善、风险意识再高，内部审计作用再强，也无法达到一个圆满的效果。信息的失真、失效、不透明，使财务内控处于毫无意义的循环之中。所以，要降低企业的财务控制风险，在资金的循环过程中，需要实现全程信息传递、交流无阻碍、透明化。细化财务管理的内容，将精细化管理的理念传递到企业各个部门人员的心中，在保证各个部门之间的联系同时也要保证各个部门不同的工作内容，将财务管理工作延伸到各个部门之中，进而提升财务活动在公司中的地位。并且适应时代的发展，将互联网技术应用到财务风险的管理控制当中，保证财务内控过程中信息传递、交流的及时性，依靠信息系统实现对内部各部门业务活动的科学管理，能够进一步减少人为因素造成的信息不畅失效的不利影响。使各个部门信息交换的过程中，保证信息的可靠性和真实性，将风险降低，真正保障相关业务活动的有序推进，提升企业财务内控工作成效。

（六）重视相关会计人员队伍的建设

企业财务内控的建立和实施是由具体的人去操作，因此要以人为本，这就对会计工作人员的自身素质和综合能力有很高的要求。会计人员必须具备很强的服务意识和财务业务能力，高素质的专业人才是确保财务内部控制完善的重要基础。由于多数企业仍存在对财务工作的轻视，或是直接通过行政手段干预会计工作。在这种情况下，企业应从顶层加强对会计工作的重视，对财务专业技术人才的培养，或引入高素质专业人才。一方面能够使企业财务队伍的整体水平得到提高，另一方面企业应尽量避免对财务工作的行政干预，确保财务工作有序开展。加强财务人员的专业培训，提高风险意识及财务内控意识，并在日常工作中将这一思想渗透进去，这样不仅能帮助企业及时发现经营风险，还有助于有效降低风险，提高经济效益。在竞争激烈的市场经济下，对财务人员也提出了更高要求，企业通过加大自身的内部控制来有效降低风险，这样不但使企业减少来自外界因素的影响，还能使财务工作正常进行，使内控制度得到更有效的贯彻执行。

总而言之，企业上下应提升财务内控管理的意识，预防企業经济发展过程中的财务风险，有效执行财务内控管理制度，使企业的经济循环在有效的内控环境下执行。只有这样，企业才能增加其核心竞争力，实现长期健康发展。

参考文献：

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[2]张利群.企业财务内控管理制度建立与完善研究[J].中国国际财经（中英文），2017（03）.

[3]陈朝晖.企业财务管理内部控制若干问题的分析[J].财经界（学术版），2016（08）.

（作者单位：北京数圣会计师事务所有限公司）