作业成本法在中小企业中的应用问题浅析

南向芝

摘要：近年来，随着市场环境的巨大变化，企业间竞争日趋激烈，利润空间被进一步压缩，如何精确确定产品成本是企业目前面临的重要问题。由于企业生产力不断提高，机械化的普及，导致制造业企业人工费用大幅下降，間接制造费用中机械化成本的比重大幅上涨，传统的成本核算方法已无法准确地核算成本。作业成本法可以弥补这方面的缺陷，为企业树立正确的管理理念，优化企业工作人员的综合素质，促进企业健康发展，因此在更多领域被广泛应用。文章对作业成本法在中小企业中应用存在的问题进行剖析，并提出了解决对策。

关键词：作业成本法;中小企业

一、作业成本法的概念及适用范围

（一）作业成本法的概念

作业成本法是指将各种间接成本和辅助材料更加准确地分配到作业、业务流程、产品、服务及顾客的一种成本计算方法。作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品中去，而是计量各种作业所消耗的资源及其价格，以及这些作业辅助产品的生产、传递和其所提供的顾客服务。作业成本法以作业为单位收集成本数据，再把作业或作业成本库的成本按作业动因分配到各产品中去，其理论基础是产品消耗作业，作业消耗资源从而形成产品成本，突破了传统的产品界限，使成本核算深入到每个作业中去。

（二）作业成本法的适用范围

作业成本法与传统成本法相比有其优越性，企业需根据自身的现实现状况进行分析，确定是否适用作业成本法。

第一，对于与产量无直接关系的，固定成本占比较大的产品生产型企业，当其产品多样性程度提高时，如果继续使用传统意义上的分配标准，很容易造成成本信息失真;第二，传统成本计算方法所采用的成本信息数据的准确程度偏低;第三，企业的生产经营活动具有一定的复杂性，如：产品的作业环节比较多的;第四，产品的多样化程度高，通常情况会有不同的客户对产品的有特定的需求，生产工艺或加工方式会经常变化，但会计核算又不随之变化的;第五，企业具有现代化的电子信息技术和自动化生产设备，外部竞争激烈。由于以上情况的存在，使得作业成本法在实际工作中的应用更迫切，对于传统成本法而言，现代化的生产条件下更适用于作业成本法。

二、作业成本法与传统成本核算的联系与区别

（一）作业成本法与传统成本法的联系

作业成本法与传统成本法都是成本计算方法，是对生产经营管理活动所发生的费用进行归集和分配并按照其特定的方法计算产品成本的一种过程，通过成本计算活动可以检查、监督和考核成本计划的执行情况，反映企业的管理成本，为成本管控及决策提供成本信息支持，为成本降低提供数据依据。

（二）作业成本法与传统成本法的区别

传统成本法主要是针对产品制造层面的成本计算，一般将成本分区分为变动成本与固定成本，产量成为成本计算的关键因素，对于费用的分摊通常以产品生产工时或者与产品生产直接相关人员的计件工资等因素作为间接费用的分摊标准。

作业成本体系扩展了用于成本归集的“生产成本中心”的类型，不单单关注责任中心的定位与企业组织架构，更关注组织资源所形成的实际作业。作业成本体系保留了传统成本体系中将生产本中心发生的原材料转化成完工产品的作业（如加工和组装产品）。另外，作业成本体系也考虑到有些资源是用于如调整准备机器、安排生产计划、检验产品质量、改善产品性能及高度材料等辅助作业，这些辅助作业并不直接参与原材料转化为中间产品和完工产品的生产过程，但这些作业是与产品批次的生产直接相关的，作业成本法会将其归属到对应的作业中进行核算。作业成本关注的是产品生产的全过程，其关注方面包括产品前期市场考核、产品研发过程、生产过程、客户维护、售后服务等全过程。从结果分析的角度看，作业成本更能真实地反映产品成本，可以将有效的资源投入到增值作业中，提升企业效益及工作效率。

三、实行作业成本法的重要意义

（一）运用作业成本法分析客户的获利能力

作业成本法把与客户相关的间接成本按资源动因归集到相应的作业中，将作业成本分配给各客户，得到客户的总成本，特别是可以将类似于客户资金回收情况也归集到总成本中去，根据所有与客户相关的收入与对应的成本，计算出客户的毛利。运用作业成本法对客户进行盈利能力分析，可以使管理层了解客户对企业的贡献情况，有利于企业制定营销策略，选择最佳客户并对其进行更合理的管理并加强后续的扶持与服务，将更有效的资源提供给那些对企业贡献高的客户。

（二）改进生产进程和经营战略

作业成本分析能反映生产产品所需的批量级和产品级的作业，识别增值作业与非增值作业，进而可以提高增值作业的比例，避免或消除非增值作业，通过改变经营程序减少资源的耗用，减少作业动因，合理安排作业控制过程。

（三）提供重新设计产品的思路

部分产品在设计时技术人员可能会只考虑性能而忽略了产品的市场价格是否具有竞争性，导致产品价格偏高，而作业成本法可以将客户不需要并不能得到价值补偿且对产品性能不会产生较大的影响的功能视为非增值作业，在设计时尽可能消除;对那些必要保持的功能，用低成本作业来代替以降低成本，使产品能保证功能的前提下，在研发阶段从源头控制产品成本，保证企业利润的实现。

另外，作业成本法还可以在产品替代、产品定价、产品盈利能力的鲸鱼曲线、削减不获利产品等方面进行应用。

四、作业成本法在企业实践应用中存在的问题

（一）在实际运用过程中未能做到全员参与

成本管理未能做到全员参与。一方面，目前中小企业成本管理工作普遍停留在成本核算上，尽管有部分企业会对每月成本核算的结果进行分析，并召集相关部门人员进行评审，但仍旧没有进行有效的事前监督。另外，作业成本法对资料的详略程度要求较高，部分企业会计人员不了解产品的生产流程，生产部门不清楚财务核算流程及数据取数逻辑关系。各部门的工作使得资料的归纳收集成为中小企业运用作业成本法的障碍。

（二）作业成本法未被认可

首先，在企业内部管理中，大部分企业管理者都只认可传统的成本核算模式，不了解作业成本法將会给企业的经营管理带来更加准确的数据信息，对作业成本法的应用意识比较淡薄，未能看到作业成本法在经营决策过程的实际应用中给企业带来的收益。其次，在企业的外部环境中，特别是我国的会计准则方面，还没有具体明确的制度，从而导致作业成本法的实施难度增加。另外，在对外报告时仍只认可传统的成本核算方法的数据结果，由于传统的成本核算法和作业成本法核算的结果会存在较大的差异，导致作业成本法的推广更为艰难。

（三）作业成本核算对于相关联的数据存在规范不明确

产品成本计算不准确，如成品库入库数据不准，主要表现在产品入库不及时，完工程度不准。成本计算对象理念模糊，如成品单位成本异动，造成与销售无法配比，计件工资、定额工资标准失真，人工分配方法不合理，工时统计不准确，成本计算方法单一等。

五、企业运用作业成本法的建议

（一）在实际工作中要做到全员参与

在企业日常成本管理工作中要做到全员参与，公司高层管理人员从战略上和思想上要有全局观，意识到企业管理的核心问题，并参与到作业成本法的实施中去，将作业成本法的思想贯穿于企业整体的生产经营中。作业成本法的基础是由员工综合素质决定的，因此，要提高全员的素质，加强对全员的培训与能力的培养，提高工作效率。特别是对财务人员综合素质进行培养，要使其掌握作业成本法的基本流程，熟悉公司的业务特征，精通成本核算，为企业选择合理的成本核算方法;洞悉成本的内在逻辑与因果关系，能为经营决策提供有效数据;要会规划，能科学合理规划成本模式，制定成本战略;有较强的执行力，能制定并实施有效降低成本、管控成本的制度与措施。并对其加强计算机相关知识的培训，培养出复合型人才，促进优秀企业团队的产生。

（二）加强资金投入，提升技术支持

首先，作业成本法的应用需对大量的信息数据进行收集、确认和分析，因此，要加大资金的投入;其次，作业成本的推广需加强对相关人员的培训与学习。此外，作业成本法核算所需信息量比较大，要有专门的系统来支持整体动作，因此，需配置相应的系统软件为作业成本的运用提供技术支持。

（三）建立作业成本法的会计制度，科学应用作业成本法

会计制度是会计人员的工作准则。目前我国会计制度是以传统的成本会计为基础的，与作业成本法存在冲突，所以有必要建立新的企业内部会计制度为作业成本法的应用提供前提保障。此外，由于目前作业成本法在部分拥有先进管理技术和经验的企业中已得以应用，提高了企业的管理水平与价值。因此，中小企业可以借鉴其经验，将传统的成本计算方法与作业成本法中的思想相结合，利用企业自身资源，尽量做到降低作业成本法的实施与运行费用，从而使其得以广泛应用。

六、结束语

综上所述，在现代企业的生产经营中，成本核算对企业不管是从日常内部管理，还是销售报价的重要性越来越高，特别是传统成本成本核算方法已很难适应企业成本管控时，作业成本法的应用对企业成本管理显得尤为重要，加强成本管理与控制的研究，了解影响成本的主要因素，采取有效管控措施与手段来控制成本，优化成本效益，对推动企业持续发展有着重要的作用。

参考文献：

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[2]贾亚楠.作业成本法在中小企业的应用研究[J].财经界（学术版），2015（03）.

[3]魏静莹.浅析中小企业的作业成本法探索应用之路[J].现代经济信息，2017（02）.

[4]张雪娇.作业成本法在中小企业的应用研究[J].商业经济，2016（12）.

（作者单位：温州科宇电器有限公司）