金融企业管理会计应用的问题及对策

王国斌

摘 要：伴随着我国供给侧结构性改革深入推进，经济结构调整升级，金融企业内外发展环境面临着巨大的变化，积极地推动建立和完善企业的管理会计体系框架对提升金融企业企业的综合管理水平，促进其持续稳定更好发展具有重要意义。本文首先介绍了金融企业管理管理会计应用的主要途径，然后分析了当前金融企业管理会计的应用现状及存在的问题，最后相应提出了管理会计应用优化和改进策略，希望能为金融企业相关人员提供一定的借鉴和参考。

关键词：金融企业  商业银行  管理会计

一、商业银行管理会计应用现状及存在的问题

（一）银行管理会计应用现状分析

目前，我国商业银行已经借助管理会计的分析、预测以及计划等职能用于制定银行日常的业务经营计划和指导日常经营活动。如在预算管理层面以综合经营计划为依据通过强化预算管控初步建立了全面预算管理体系，并配套建立了预算执行分析和跟踪反馈系统。在一定范围和程度上通过分级实施责任会计制度建立了责任会计体系，划分了责任归口管理部门及责任中心等，但由于体系机制的不健全，在一些方面应用仍存在诸多缺陷，如在盈利层面的分析主要针对的是分支行层面，对于具体的客户及产品分析不足;在成本核算与控制方面，由于产品成本中缺少对间接费用的有效计量，银行成本会计人员缺乏系统完善的价值链管理观念，过于依赖财务会计的账面成本核算数据，对隐性成本费用损耗控制力度不足。

（二）银行管理会计应用存在的问题

第一，在银行管理会计体系的发展规划上，没有基于价值链角度出发认识到管理会计的职能是为了创造价值，落实战略发展目标。将管理会计体系的的设计规划重点仍然放在会计基础核算方面，缺乏更进一步的关于预算管理、内部控制、风险管理等方面的规划，导致管理会计职能作用受限。

第二，管理会计是要以大量的数据收集和分析为基础的，银行本身由于其特殊的业务性质会产生庞大的经营业务数据，这更加加大了管理会计的工作难度。虽然许多银行已经意识到要加强管理会计信息化系统的建设来提高数据处理的效率和质量，但并未完全解决数据质量问题，其中几个突出的问题表现在：1）信息化程度不高，仍存在大量手工录入数据的情况，可能会由于人工操作失误导致数据出现紊乱或者缺乏准确性。2）在收集数据信息时缺少非财物数据信息，可能为之后管理会计引入平衡计分卡等工具造成阻碍。

第三，在成本管理方面：1）内部资金价格转移机制不健全，目前的资金转移价格体系以资产负债表为基础的，根据内部收益率曲线来确定资金转移价格，通过调节系数来引导和控制资金流向，虽然按季会做一定调整，但仍无法快速对市场变化情况作出反应，而且也并未充分考虑资金结构及资金闲置余缺情况。2）对经济资本控制不足。银行目前所采取的成本管控及信贷预计总量控制的“双线控制”模式不利于进行资本的约束和业务流向引导，贷款定价系统也忽视了资金资本的重要作用，夸大了客户价值回报

第四，全面预算管理方面，银行全员对全面预算认知不清晰，大家认为预算工作只是财务部门的工作内容，对预算管理工作的参与积极性不高，容易导致预算偏离实际，也难以发挥预算的约束、引导和激励作用。

第五，绩效管理方面，绩效管理主要是围绕绩效目标制定绩效计划，实施绩效考核，进行绩效反馈以及保持绩效沟通，本身一个个闭环的管理系统，最终是为了促进银行持续地改进和完善机制体系，强化管理会计的功能作用。但由于银行员工和管理者绩效管理意识不强，考核指标繁杂，重点把握不到位，加上考评过程中沟通反馈机制不健全，考评结果应用不充分，难以有效发挥激励作用，实际上也造成了一种资源的浪费。

三、商业银行管理会计应用优化和改进对策

（一）从战略层面制定管理会计发展规划

银行建立以“成本核算为基础、落实责任为核心、预算控制为主线、价值创造为导向”的管理会计工作模式。从自身的战略发展层面出发按照各项业务主次关系及其重要程度进行资源分配，要积极转变管理模式，重视本量利分析法及投资决策法在经营管理中的重要作用，要分阶段分层级多维度地制定管理会计发展规划，从第一阶段的会计核算问题到第二阶段的机构、部门及客户经理的经济责任问题，再到第三阶段的战略决策问题，逐层递进完善管理会计工作体系。

（二）提升财务信息化管理水平

银行要尽可能减少手工录入数据数量，同时通过加强对银行前台柜员、客户经理等的业务培训，强化其业务处理能力，做好重要数据的二次核对审查，确保数据录入的完整性和准确性。

银行要适当引进非财务数据信息，要求各部门利用数据收集和分析技术手段加强对非财务信息数据的收集处理，提高非财务数据利用率，为后期平衡计分卡等管理会计工具的使用做好准备。银行要利用大数据挖掘技术对各种类型的管理会计数据进行分类归集、提取分析以及模型化处理，通过搭建一个集成化、一体化的管理会计信息化管理平台实现数据信息的共享传递与高效应用，更好的支持管理会计相关工作的开展。

（三）加强成本控制管理

银行要从机构、部门、项目以及个人不同层级正确确认成本主体，建立与之相应的标准成本体系，寻找不同层级成本责任主体的费用支出内在关联，以此为依据构建目标成本体系，为后期成本目标的分解细化提供依据。

银行要改进内部计价方式，充分考虑市场资金供需情况及自身经营实力对内部资金价格形成机制进行改革，通过适当引入资金市场利率因子科学地确定资金市场价格。

银行要改进产品成本核算方式，综合考虑产品成本及市场价格来对产品进行定价。针对金融产品的经济资本成本核算，如信贷产品，是通过信贷的额度乘以经济资本回报系数得到，而中间业务类产品则是以账面成本乘以经济资本回报系数得到。注意在确定经济资本回报率时要全面考虑各种因素，如产品及业务的重要程度与经济增加值之间的比例关系等。

银行要建立责任会计体系，可按照投资、成本、以及利润中心进行责任划分，明确各个责任中心的目前任务，对其责任预算进行编制，建立科学的考评机制以及责任报告体系，确保各级各部门人员责任落实到位。

（四）完善全面預算管理体系

银行要积极鼓励全员参与和配合全面预算相关工作的开展，建立多维度的预算管控机制，给予各部门预算编制的自主权，以“上下结合”的方式开展预算编制活动，确保预算编制计划切实符合各部门实际的工作需求。银行也可以产品为预算编制的基础，“自下而上”的层层进行产品预算累积，在此基础上编制部门预算，最大程度上保障预算计划编制的可靠性及合理性，以减少后期预算执行偏差。

（五）科学开展绩效考核评价活动

银行管理者要加强对绩效考核的重视程度，完善考核内容及考核方式，在全行范围内贯彻“绩效优先”的管理理念。要优化绩效考评指标体系，适当对指标进行精简优化，通过降低存贷款指标比例、加大中间业务考核力度、强化经济资本约束作用等突出绩效考核重点，可引入平衡计分卡工具，从财务、客户、内部运营以及学习与成长四个层面全面地进行考核评价。要加强绩效沟通与反馈，充分听取各方意见及建议，持续性地改进和优化考评机制。

四、结束语

综上所述，以商业银行为代表的金融企业要加强管理会计体系的建立健全，全面增强自身的核心竞争优势，提升综合管理能力，促进银行实现长远的战略发展目标。

参考文献：

[1]张红力.新常态下管理会计在金融企业中的发展研究[J].金融会计，2017（1）：10-12.

[2]张爱梅.管理会计在商业银行中的应用——以价值管理为导向[J].银行家，2018（9）.