高校内部审计外部化的机遇与挑战

张媛媛

(嘉兴学院南湖学院 浙江 嘉兴 314000)

一、高校内部审计外部化的概念和形式

(一)高校内部审计外部化的概念

我国内部审计起步较晚，其内部审计外部化的概念和形式主要借鉴西方国家。高校内部审计外部化，即内部审计外包，高校根据其自身情况，将内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或者其他专业机构完成，并将审计结果提供给高校。内部审计工作外部化在我国企业中已得到较为广泛的运用，促进企业审计质量的提高；但高校毕竟与企业有很大差别，面对复杂的审计工作，如何将内部审计外部化工作在高校中有效的进行，还值得我们进一步思考和讨论。

(二)高校内部审计外部化的形式

我国高校内部审计外部化可以划分为全部外部化、部分外部化以及合作和管理咨询三种形式。全部外部化即高校将其全部工作委托给会计师事务所或专业机构，高校审计工作仅仅是对受托方的审计过程和审计结果进行监督和管理；部分外部化即高校在审计工作开展中较为复杂、专业的问题委托给会计师事务所或管理咨询公司，日常的审计工作将由高校内部完成，这种模式能形成内部与外部审计工作的合理交接；合作和管理咨询模式是当高校审计工作开展过程中，遇到棘手的专业问题时，可邀请外部专业会计人士加入内部审计工作中，提供咨询，协助高校内部审计工作的完成，这种模式具有临时性的特征。无论高校内部审计外部化选择何种模式，都应该结合高校规模、审计资源的充足性等自身条件，以保证高校优化发展。

二、高校内部审计外部化的必要性

从20世纪末开始，高校建校规模的不断扩大，高校由于审计资源的不足，审计人员的短缺，故将有关审计工作全权委托给会计师事务所，高校内部审计外部化工作应运而生。

随着我国对高校发展关注程度的提供，高校已走上快速发展的道路，对内部审计工作的开展提出更高的要求，进而导致高校内部审计外部化的兴起。现如今，为了扩大高校的规模和实力，许多院校都选择合并，进而使得高校内部对行政机构逐渐精简，存在独立的内部审计部门的高校日益缩减，审计人员缺少，面对复杂繁重的内部审计工作，寻找到适合高校的内部审计新方法就刻不容缓。高校审计需求与审计资源供不应求的状态，使得内部审计工作外部化这种新方法成为解决当前审计市场问题的关键。同时，高校内部审计外部化与我国审计行业的发展密不可分。随着会计师事务所、管理咨询公司在审计市场地位的提升，专业审计人员提供的高质量的内审工作对高校产生巨大的吸引力，进而高校从体验优质的审计服务，提高审计效率的角度出发，选择将内部审计工作外包。

三、高校内部审计外部化的机遇

随着高校事业的不断发展，对高校内部审计工作提出更高的要求。高校内部审计外部化能对高校审计工作带来巨大的发展优势，为高校科学化发展带来新机遇。

(一)提高高校内部审计的独立性

独立性是影响内部审计工作展开的决定性因素之一。高校作为国家事业单位所面临审计工作较为多样化和复杂化，会影响高校内部审计人员在开展审计工作时保持高度的独立性，进而影响高校内部审计质量。随着审计市场的不断完善，我国会计师事务所的数量日益增加，审计人员的专业能力也大大提高，将高校内部审计工作外部化，不仅能使得内部审计工作高效率、高质量的完成，而且其内部审计工作的独立性在很大程度上得到保证，专业审计人员与高校无直接的经济利益关系，立足于独立、客观的立场开展审计工作，监督高校建设事业等其他事务的顺利推行；同时，由专业审计人员提出的审计结果更容易被接纳。

(二)降低审计成本、提高审计效率

面对对高素质专业审计人才的需求，传统解决方法是通过招聘专业人员，进行专业培训。但这种方法在短期难以实现，且需要高额培训费用，增加成本。高校将审计工作外部化，高校只需对其审计结果进行核查，其优势不仅仅是节省了招聘、培训人才的时间和费用，而且能有效的提高审计效率，专业审计人员不仅能将高校委托的内部审计工作保质保量的完成，而且能充分利用审计机构的专业素养对高校内部管理中出现的问题进行有效的分析，进而能从战略层面上对高校的未来发展进行规划，提出专业性的指导建议。

(三)提高审计质量，促进高校发展

高校内部审计外部化中合作与咨询审计模式可以在与外部专业审计机构和专家合作的过程中，学习专业人员的审计方法和最新的审计规范，通过与专业审计人员的交流，学习其审计经验，进而弥补自身能力的不足，使得高校在今后开展内部审计工作中更加专业化、规范化。目前大多数高校内部审计部门人员不足，专业技能单一，而外部专业人士专业素养较高，而且具备丰富的审计经验，服务的客户、接触的审计业务也较为多元化，由专业审计人员提供的内部审计质量可能更为客观，其提出的审计意见可能更具备专业性和可行性，进而能有力的推动我国高等院校的发展进程。

(四)风险分担，减少高校损失

高校事业发展的多样性必然对内部审计人员的能力提出更高的要求，而我国总体上内部审计起步较晚，发展不完善，未形成较为同样的管理制度，内部审计人员的知识结构较为单一，专业素养也欠缺，综合素质较低，面对复杂的内部审计工作，不能完全胜任，进而会对高校的发展带来一定程度上的损失。通过高校内部审计外部化则可将一部分的风险转移出去，由外部会计师事务所或者专业机构所承担，进而能减少高校面临的损失。

四、高校内部审计外部化的挑战

高校内部审计外部化除了能提高审计质量，优化高校发展以外，可能还存在一些问题，面临一些挑战。

(一)浪费原有的审计资源

高校内部审计人员对高校的发展战略、运营情况等其他实际情况更为熟悉，而且高校内部审计人员自身的发展与高校的发展紧密联系，在提出审计意见中更能切合高校发展的实际，符合高校长远发展的战略。而外部的专业审计人员虽然审计专业能力较高，审计经验丰富，但其在开展高校审计工作之前要耗费大量的时间和审计资源去了解高校发展进程，了解高校的运营状况，否则其内部审计工作无法正常的进行下去，也无法为高校提出切实可行的专业意见和建议。

尽管目前审计市场上会计师事务所数量繁多，但其专业素质却良莠不齐。高校在内部审计外部化的过程中可能要消耗大量的时间和费用去寻找适合本高校真实实际的会计师事务所和专业人士，否则，可能因为其专业素养不足，经验不够，不能胜任外部化的审计工作，进入导致得不偿失的后果。

(二)可能导致信息被泄露

高校内部审计外部化可能会导致高校内部信息被泄露，尤其是针对全部外部化模式的高校，为了保证高质量的审计报告和审计结果，必然要求高校将涉及一些高校发展战略的核心资料交给负责外部审计的会计师事务所。而在这一过程中，会存在由于外部审计机构工作管理的不规范、内外部信息传递的不及时性和专业人员素养不高等原因，导致高校内部核心资料被泄露的风险，这会严重影响到高校的正常发展，给高校带来不可忽视的不利影响。

(三)内部审计工作混乱

在高校内部工作外部化的模式中，其中部分外部化是指将高校审计工作中较为复杂的工作委托给审计师，而日常工作由内部自己完成。故而在内部审计人员和外部会计师事务所进行工作交接的过程中，可能出现双方意见不一致的情况。高校内部审计人员可能由于专业知识不足，审计能力较弱，其所提出的意见不能适应现代审计方法的发展趋势；而外部审计人员可能由于对企业自身实际情况并不完全了解，导致其提出的意见不具备针对性，在这种情况下，无论哪种意见占据主导地位，都不利于高校正常发展，都可能影响高校内部审计工作的正常开展。

(四)降低高校审计人员的竞争能力

高校将内部审计工作外部化，尽管能大大提高审计效率，但从内部审计人员自身发展来看，却带来很大的问题。高校长期将审计工作交给外部会计师事务所，长期以往，会使得高校内部审计人员存在惰性，依赖于会计师事务所解决问题，缺乏工作的动力，对自身的工作认识不足，影响内部审计人员专业素质的提高，导致内部审计人员对高校内审工作的不重视。从长远来看，内部审计人员一方面不能有效的监督外部会计师事务所的审计质量，另一方面也不能给高校的发展做贡献，进而造成高校人才资源浪费和缺失，影响到高校内部审计目标和长远发展战略的一致性。

五、实行高校内部审计外部化的建议

高校内部审计外部化既有机遇又有挑战，在实现内部审计外部化的过程中，高校应秉承“内外结合”的原则，促进高校健康快速发展。

(一)提高内部审计人员专业素养

高校内部审计机构在聘用内部审计人员的时候，应当注重内审人员专业素养的多样性，吸收不同领域的专业人才加入，目前，高校内部审计人员应当结合时代发展需求，吸收计算机、统计等专业领域的人才进入审计机构；同时加强内部审计人员专业知识的培训，避免专业知识的盲区，多开展内部审计人员与外部会计师事务所专业人士的沟通研讨活动，不仅能拓展内部审计人员的视野，跟随审计发展的步伐，同时也能适应高校对其提出的高层次综合性要求。

(二)制定完善的保密协定

针对高校内审工作外部化过程中可能出现的信息泄露问题，其有效的做法是在审计工作开展前期，双方就审计过程中所使用的文件资料签订保密协议，明确委托方和受托方的权利与责任，以及奖惩制度，确保高校内部信息不外露，进而能有效的约束双方的行为，杜绝不恰当行为。同时，在选择合作对象时，尽量选择资信较高，实力雄厚的会计师事务所和专业素养较高，行业好评的审计师，进而减少信息外露的风险，保障双方的权益。

(三)加强内审人员和外审人员的沟通合作

高校在进行内部审计外部化的过程中，应秉承“内外结合”的原则，一方面，内审人员由于对高校发展很熟悉，弥补了外审人员的不足，可以从高校自身发展的角度，为外审人员提供实际建议，提高审计效率；同时，内审人员通过全程参与审计工作，可以向外审人员学习最新的审计方法和借鉴其丰富的审计经验，增强其专业素养，减少高校对内审人员培训的成本；也能在参与的过程中，对外审人员实现有效的监督，保证审计质量。在内审人员和外审人员相互合作的过程中，能转换内审人员的固有思维即外包是外部审计人员负责一切工作，审计工作与我无关，降低他们的惰性，激发他们的工作积极性，进而能有效的的促进人力资源合理配置，打造一种合作共赢的良好关系。

(四)全方位降低成本

高校在考虑是否采取内部审计外部化时，需要全方位的考虑高校内审外包的显性成本和隐性成本。只有当总成本在外包过程中降低时，才建议高校采取内部审计外部化。在传统的部分外包中，高校可能将复杂程度高的审计工作外包出去，其往往会涉及高校内部机密，因此为了降低沟通成本和机密泄露带来的损失，可以将这些涉及高校发展战略的核心审计工作由企业内部审计负责，而将传统的财务审计工作交由外部审计师负责，进而能降低审计成本，提高审计质量。