区块链技术对注册会计师审计行业的影响

安子琪

(河北经贸大学 河北 石家庄 050061)

一、引言

2008年，区块链技术被中本聪首次提出，区块链是一种基于密码学技术生成的分布式共享数据库，其本质是通过去中心化的方式集体维护一个可靠的数据库的技术方案，通过形成一个不需要基于彼此信任、也不需要依赖单一中心化机构就可以运作的分散式结构来保证数据的真实性，实现信任与价值的可靠传递，构建出一个开放共享，透明可信并且可核查追溯的系统。2019年10月24日举行的中央政治局第十八次集体学习中，习近平总书记强调了将区块链作为关键核心技术创新的突破口来发展和促进数据共享的重要性，加快推动区块链技术和产业创新发展。区块链技术最早应用在金融领域，但随着该项技术的发展和会计行业的需要，区块链技术正在慢慢渗透进会计领域，因此也必将对注册会计师行业产生影响。注册会计师除了应当调整对结合了区块链技术的被审计对象的审计方式方法外，还应当探索构建融合了传统审计与区块链技术的体系，以促进注册会计师行业的发展，这对审计人员来说既是一种机遇也是一项挑战。

二、区块链技术的特点

(一)去中心化

传统的集中控制结构为各个主体通过中心进行集中控制，所有主体的各项信息及相互之间的交易信息仅储存于集中主体，这个集中控制区一旦被破坏整个系统就会崩溃。区块链技术改变了这一传统的集中处理系统靠的是其链状结构，所有主体平行设置，形成一条链状结构，这样每个主体各自形成一个节点。各主体之间可以随意进行连接，进行交易。因此区块链具有去中心化的特点，可以由各个节点独立进行信息交换，因此每个节点都可能成为中心，从此种意义来看，区块链不仅具有去中心化的特点，还具有将中心分散至各个体的特点。

(二)独立性

区块链上的每个区块相互独立又能够做到分布存储所有数据，这靠的是区块链技术中的共识机制。共识机制简单来说就是链上一区块发生信息变动，输入新的数据并将数据以此点扩散传播给其他区块，各区块接受到信息变动通知后，通过比特币的一些算法进行验证是否有效，若半数以上区块认同，则完成数据在所有区块的上传同步，由此实现信息数据分布式存储。

由于区块链去中心化的特点，虽然各节点有相互之间的联系，但由于不存在储存全部信息的控制中心，每个节点储存的信息独立存在，不受其他节点干扰，而且各个节点之间可以直接进行交易，这和传统的通过第三方媒介或控制中心实现各节点间交易方式相比，更突出了区块链独立性的特点。

(三)安全性

安全性的保障源自于高度私有化或高度公开化，区块链技术是通过高度公开化保障了信息的安全。区块链中的每个节点记录和存储着全部的信息，除了各节点私有信息外，做到了所有信息公开透明，因此大大降低了数据信息被篡改的可能性。区块链系统中还有一套完备的操作规范，每个节点在进行交易时都应当遵循统一的操作规范，这为区块链上的各节点之间的互动提供了准则，在一项交易经过半数以上的节点同意和确认后，此次交易才会生效，这使节点之间的交易保证是正确的。而当区块链上某一节点遭遇恶意攻击时，只要半数以上节点仍然正常运行，整个系统就会维持正常运行，从而避免了控制中心被破坏导致整体崩溃情况的发生。

三、注册会计师审计行业发展的局限

(一)审计效率低下

审计人员在进行审计时可能产生审计效率低下的问题。首先，审计人员在进行审计工作搜集审计证据时，针对被审计单位相关信息的收集易造成被审计单位的抵触，导致信息收集不全面的情况发生，从而影响审计效率。其次，审计人员编制完成审计计划并按照计划执行审计程序，在进行某些需要依靠以往审计经验进行的审计工作时，审计人员往往过度依据自己的主观思维进行职业判断，而忽略了应有的职业怀疑；最后，传统审计人员将大量精力用于对被审计单位经营活动的审查，由于过度注重对财务报表的审查，会导致审计人员忽视被审计单位的生产经营过程。

(二)审计成本高

在审计过程中，为了确保被审计单位提供的财务信息的准确性和真实性，审计人员需要获取第一手资料，这需要耗费大量人力物力来实施审计程序，派审计小组前往被审计单位进行现场审计，除了付出高额差旅费外，各项审计程序也造成了审计人员的巨大工作量，例如，在对资产实施监盘时，由于被审计单位单位经营性质不同，其资产有不确定性，活物和贵重品等更需要审计人员设计并执行更为完善的监盘计划。

(三)审计风险高

首先，当前审计人员的工作主要停留在对被审计单位业务经济活动的真实性和财务信息的准确性进行监督和检查，而被审计单位往往有数目繁多的财务信息，随着经济的发展，被审计单位的财务信息和经济活动越来越庞大，此时对审计人员的要求也随之提高，审计人员难以做到对所有财务信息逐项检查，因此增加了审计风险。其次，大型企业的财务信息往往由不同基层分别录入，容易发生各层级核算方法不一致的现象，繁多的财务信息真实性难以保证。

(四)缺乏独立性

独立性是审计工作的基础。审计人员在进行审计工作时不仅要保证形式上的独立性，还要保证实质上的独立性。实际工作中，仍然存在审计人员迫于外在压力缺乏审计独立性，影响职业判断的情况。

四、区块链技术对注册会计师审计行业发展的促进

(一)提高审计效率

由于区块链技术的去中心化的特点，审计人员可以获取被审计单位应当披露的全部财务信息，被审计单位管理层为达成舞弊目的而发生故意隐瞒财务信息的情况大大降低。区块链技术基于大数据，将信息收集归纳起来，由于区块链上的信息只能增加，不可删除，被审计单位的所有交易轨迹都展示在审计人员面前，极大的方便了审计人员的查找和使用，审计人员可以省掉对庞大的基础数据进行筛选、整理和提取的时间和精力，在进行审计抽样时也可以由区块链自动筛查进行，降低抽样风险，提高了审计效率。区块链技术的共识机制保障了企业财务信息的准确性和完整性，因此在一定程度上保证了获取审计证据的客观性，从而在进行审计时降低审计人员主观臆断的可能性，审计人员可以抛开繁杂重复的工作，重视被审计单位生产经营过程，从而将审计工作重心放在查找审计风险点等工作上，保持正确职业怀疑的审计工作人员将大大提高审计工作效率。

(二)降低审计成本

传统审计过程中，审计人员首先要将被审计单位的基础财务信息进行汇总和拷贝，而区块链技术就解决了这一庞大繁杂的工作，区块链以其分块式储存的特点使审计人员可以直接将财务信息传输至审计区块上，避免因重新设计和构造存储系统而增加的审计成本。而区块链技术保证了被审计单位财务信息的真实性和准确性，节省了审计工作中因对被审计单位财务信息真实性和完整性进行筛查和检测而浪费的大量的人力物力。由于收集财务信息及各项工作可以在计算机上进行，审计人员在获取被审计财务资料和留存审计底稿时可以实现无纸化办公，从而节省审计成本，保护生态环境。除此之外，区块链技术各节点匿名性的特点省去使用者验证身份的环节，既提高审计效率也降低了审计成本。

(三)降低审计风险

区块链具有时间戳功能，企业发生的每次经济活动都会实时上传到企业的数据库中，在信息上传的同时完成了对信息的签名工作，因此每笔交易的时间和内容都清清楚楚，可以追根溯源。除此之外，当审计人员需要提取被审计单位财务信息时，也需要审计人员和被审计单位相关负责人的签名，因此除了保证被审计单位方面无法篡改财务数据，还保证了审计工作人员方面无法对财务数据进行篡改。区块链技术将所有发生的财务数据上链，形成在集团内上下游企业可以共享的公开账本，其公开透明特点可以使财务共享中心各层级互相检查以统一，避免发生财务信息不统一导致的真实性难以保证的问题。

区块链结合了密码学和共识技术，对财务信息进行层层加密，财务数据难以被篡改，由此保证了财务信息的准确性和真实性，审计人员获取这些信息作为审计证据时便降低了审计风险，此项特点还能降低被审计单位管理层舞弊的可能性，从源头上降低了舞弊风险。区块链技术的完全公开的特点还防止被审计单位为了美化经营活动结果而修改财务信息的可能性。

(四)提高审计独立性

区块链技术结合了P2P传输、分布式数据库、密码学、共识机制等技术，其核心技术之一匿名性可以隐藏个人信息，将审计人员信息隐藏不仅可以降低审计人员受贿的可能性，还避免了审计人员迫于外在压力从而影响审计效果，保证了审计工作的独立性。区块链技术公开透明的特点也使得被审计单位和审计人员处于同一链中，其中的财务信息无法被篡改，给审计人员实施审计程序提供了较大空间，提高了审计工作的独立性。除此之外，审计人员以往做出职业判断过度依赖主观经验被依赖客观全面的大数据所替代，进一步提高了审计的独立性。

五、区块链技术对注册会计师审计行业发展的挑战

(一)审计方法面临变革

在传统审计流程中，获取审计证据时通常认为外部证据效力大于内部证据，获取外部证据的主要程序就是对第三方实施函证，而在区块链技术基础上的审计流程中，由于区块链数据的公开透明性和不可篡改性，审计人员完全可以直接获取需要的信息。由于区块链上的数据的任何变化都会记录下来，审计人员进行的抽样工作和控制测试也会非常省力。企业的每笔交易信息上传至其中一个账本后将自动备份至总账、明细账等账簿模块，审计时细节测试中账账核对显然失去了意义。

(二)对审计人员要求更高

不管是企业财务融入区块链技术，还是传统审计结合区块链技术，都要求审计人员及时给自己充电，完善关于区块链、大数据等方面的知识，从传统审计概念的束缚中跳出来，由传统的对被审计单位财务经营活动的真实性的审计转换为对生产流程的审计，积极探索构建区块链技术与审计结合的新型体系，这就意味着一些停留在传统审计中的审计人员面临着失业的境遇，注册会计师审计行业面临大洗牌。

(三)安全问题亟待解决

首先，区块链技术虽然靠其去中心化、公开透明等特点被注册会计师行业所青睐，但同时带来的安全问题不可忽视，财务信息的公开可能导致企业商业机密的泄露，这对一个企业来说将是灭顶之灾。除此之外，在审计人员对被审计单位执行审计程序并获取被审计单位财务信息时，需要企业对审计机构保持信任，而审计程序的不可预测性则体现在了审计过程的保密性，因此应当设置相关监管机制以避免审计人员滥用职权情况的发生。

六、结论

区块链技术的推广为注册会计师审计行业的发展带来了契机，审计人员应当充分利用区块链技术的特点解决传统审计的局限，达到提高审计效率，减少审计成本，降低审计风险，提高审计独立性的目的。对于区块链技术带来的挑战，审计人员应当探索构建区块链技术与传统审计结合的新型体系，提升自身素质，积极解决区块链技术引发的安全问题，实现注册会计师行业的新发展。