政府会计制度衔接问题的探析

2020-03-10陈军

甘肃科技 2020年12期

陈军

（甘肃省地矿局物业管理中心，甘肃兰州 730000）

1 《政府会计制度》实施概况

2017年10月，财政部为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要，以规范行政事业单位会计核算及提高会计信息质量为目的，根据相关法律、行政法规和规章，制定了《政府会计制度》，已于2019年1月1日起施行。

新制度在截止行政单位、事业单位、医院、高等学校、地质勘查单位及国有建设单位等行业会计制度的同时，规定各级各类行政单位和事业单位统一执行政府会计制度，明确提出单位会计核算应当具备财务会计与预算会计的双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，要求单位财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制，同时规定单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算。为了新制度顺利实施，财政部印发了政府会计制度有关衔接问题处理的规定，在财务会计科目、预算会计科目、财务会计报表和预算会计报表的新旧衔接等方面作出了详细规定。

新制度的实施，促使行政事业单位在摸清家底的同时剥离了不良资产，盘活了优质资产，为进一步优化国有资产配置结构奠定了基础。另外，两种会计核算原则并行使用，凸显了国家对财政性资金使用效率的管控力度，为行政事业单位业绩考核提供了依据。再者，新制度通过固定资产的明细科目分类设置、在建工程及在途物资预付款、受托代理资产、受托代理负债等科目衔接调整，使新制度下会计科目反映的经济内容更加符合实际，提高了会计信息质量。

2 政府会计制度衔接中发现的问题

2.1 财政性资金未按规定纳入预算管理。

衔接办法规定，事业单位对原会计科目的往来、存货及长期投资等按照发生时是否计入预算收入（支出）、发生时计入预算收入（支出）的财政补助资金、非财政补助专项资金及非财政补助非专项资金等进行明细分类，主要目的是解决财政性资金和非财政性资金记账归属问题[1]。但许多事业单位由于累积实施的预算内项目、各种地方基金项目和经营性市场项目较多，部分经济业务存续时间长，会计人员区分往来（如质量保证金）科目性质工作难度大，最终导致资金分类与业务本身不尽相符，使本该受控于预算管理的财政性资金长期游离于体制之外，不符合财政性资金的绩效管理。

2.2 资产实物与账务管理工作脱节

1）部分行政事业单位通过预算内项目、维修项目、修购基金及上级主管部门经费补助购置的固定资产只进行费用化处理，一次性核销，不反映实物，不建管理台账。新制度衔接过程中，未按规定纳入资产管理范围[2。

2）部分实物资产因拆迁、搬迁或管理不善等原因不复存在，但受资产折旧（摊销）年限限制、报废审批或管理责任落实不力等原因导致资产账实不符，新制度衔接过程中，未按规定进行清理。

2.3 会计人员对“双重功能”记账差异方面的认识不足

政府会计制度明确规定，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务仅需进行财务会计核算。因此，财务会计按权责发生制记账确认的经营收入大于或等于预算会计按收付实现制记账确认的经营预算收入；财务会计按权责发生制记账确认的经营费用大于或等于预算会计按收付实现制记账确认的经营支出，因为财务会计记账确认的经营费用既包括付现费用，也包括非付现费用（如按规定计提的固定资产累计折旧和无形资产累计摊销业务），而预算会计记账确认的经营支出仅包括付现费用。所以，财务会计核算的本期盈余与预算会计核算的经营结余形成差异，且往往出现财务会计核算亏损，预算会计核算结余的情况，特别是新制度关于“经营结余”结转分配的规定给财务人员业务处理带来认知挑战。

2.4 预算编制与执行不符合新制度实施要求

新制度在原制度会计要素格局的基础上，专门设立了预算收入、预算支出和预算结余类会计要素科目，其主要目的是加强对财政性资金的监管力度，规范各行政事业单位预算执行，提高财政资金使用效率，提升公共产品和服务质量。但是，部分行政事业单位特别是基层行政事业单位在预算管理方面还存在许多问题[3]。

1）预算编制基础工作薄弱，管理机制缺乏，编制水平低。实际工作中，部分单位对预算管理工作不够重视，基础数据的搜集整理过分依赖于经验值或财务会计信息，预算涉及的业务、项目、管理和人事等部门的协调配合不力，预算编制工作任务化、形式化。实务操作中还存在预算收支类款项不正确、预算指标分解不合理的现象。

2）预算执行约束力不强。部分行政事业单位经费列支随意，缺乏预算监控机制，未将预算执行考核评价工作落到实处，预算管理的激励和约束机制流于形式。

3 新制度下行政事业单位加强财务管理的途径

3.1 加强行政事业单位资产管理

资产管理在财务管理领域有着举足轻重的作用。新制度下行政事业单位应从以下方面加强资产管理工作：首先，行政事业单位应结合单位内部的实际情况和业务特点，按照我国国有资产管理的相关规定，及时修订完善资产管理制度，建立资产管理的长效机制。其次，行政事业单位应设置专职资产管理人员岗位，明确岗位职责，并通过组织技能培训、建立工作业绩考核激励机制调动人员工作积极性，增强责任心。同时，应加强国有资产的日常监管，认真落实资产管理主体责任，防止国有资产流失。第三，合理配置资产，优化资产配置结构，提高资产使用效率，避免资产闲置浪费。第四，完善资产管理体系[6]，加强资产管理信息化建设，确保资产安全可靠，保值增值。

3.2 提高预算管理水平

新制度将预算管理嵌入会计要素核算范畴是国家加强财政性资金管理的重要手段。行政事业单位加强预算管理，一是要按新制度要求，落实客观预算需求，细化预算内容，做好预算编制基础工作。二是要将预算管理活动渗透于单位业务的各个环节，贯彻全员参与的理念，建立各部门或岗位的沟通协调机制，推行全员预算管理。三是坚持预算刚性约束原则，严格预算执行审批管理，对预算执行中存在的问题及时分析原因并找出解决问题的方法。

3.3 不断提高基层财务人员综合素质

基层财务人员是财务会计理论创新的基石，新制度实施对基层财务人员的政策把握水平、业务甄别及处理能力提出了更高要求，提高基层财务人员综合素质对行政事业单位财务管理水平的提升有重要的促进作用。首先，单位应重视财务人员的业务培训工作，建立系统、有规划和满足时代发展需求的培训机制。其次，行政事业单位应当创造条件，提供基层财务人员知悉单位业务工作开展情况的平台，促进基层财务人员业务识别能力的提升，防范财务风险。第三，加强基层财务人员法律素养。基层财务人员应积极学习财经法规和行为规范，树立法律意识，提高政策执行水平，增强依法办事的能力。第四，加强对基层财务人员的政治思想和职业道德教育，提高财务人员的归属感和集体荣誉感，促使其养成廉洁自律的美好品德，促进事业发展。