利用互联网存证实现再生资源行业合规税务监管推动“无废城市”建设

再生资源回收利用是“无废城市”建设的重要内容，而税务合规性问题长期困扰再生资源行业的发展，尤其来自生活源的再生资源品种，如废塑料、废纸、废家电、废金属等由于来源于居民交售，最前端回收人员绝大多数为自然人，无法开具收购发票，导致增值税链条存在空缺；规范回收企业增值税税负高且无法取得进项发票的问题在《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018 年第28 号)出台后更加严峻，部分地区税务机关根据新规对回收企业收购发票给予了限停，企业要承担25%的所得税，导致大量回收企业由于不能取得合法税前扣除凭证而停止了经营，规模性回收企业影响尤为严重，制约了再生资源回收行业的正常发展，不利于城市垃圾分类和减量工作的推进，成为制约创建“无废城市”的瓶颈。探索既符合税务机关监管又能适应行业发展的合规纳税道路，成为从业人员的首要任务，也是突破“无废城市”建设制约因素的重要手段。

一、我国再生资源行业发展及涉税的总体情况

据中国再生资源回收利用协会统计，2018 年，我国废钢铁、废纸等十大废弃物回收总量超过3.1 亿吨，回收值8500 亿元，2019 年回收值接近1 万亿。全国工商注册的再生资源企业11 万家，各类分拣中心20 万个，相关从业人员1200 万人，大部分为无照个体经营户，体量庞大。

国家有关部门对再生资源行业高度重视，已经将再生资源行业列入战略性新兴产业。随着废旧物资税务监管加强，各种不合规销售行为显现，近几年无货“虚开”发票问题集中，涉案数额巨大，很多涉嫌刑事责任，涉案企业及其上下游的经营活动受到严重影响。与广大消费类电商不同，前端回收不纳税直接影响后端回收企业、利用再生资源的生产加工企业，前端违规行为直接造成后端的违法行为。

二、目前再生资源交易中涉税问题

1.企业所得税扣除风险：回收企业没有进项成本，以自制凭证入账，企业所得税前扣除凭证缺失，回收企业年交易额达到数亿以上一般纳税人无法进行正常查账征收，企业多以4%利润率计算毛利润，以此基础的25%所得税率上交1%企业所得税额，成本不规范为企业及税务管理埋下隐患，也为利废生产企业转移利润提供了便利，为各种资金支付违规违法提供了土壤。

2.增值税发票供应风险：由于回收企业没有进项发票，没法证明购入货物数量，如果限制开票就会使企业经营中断，如果不加以限制，极易造成虚开或者代开专用发票，也加大了税务机关风险。

3.个人所得税征收风险：由于回收企业支付给个人回收资金既没有取得合法票据，也未缴纳个人所得税，形成事实上偷漏税，同时大额交易漏税，大额的公转私，进一步衍生资金监管等问题。

以上三个问题带来三个难题，一是税务征管难题。再生资源行业的供货者主要是自然人，供货者不提供增值税发票，增值税征管从源头上存在困难。二是业务真实性证明难题。由于自然人销售灵活，直接现金买卖，货物信息不完整、流程不清晰，交易真实监管难。三是进项与成本认定难题，税务风险较大。再生资源回收企业的进项凭证和依据主要是自制凭证，当前税务机关在认定企业所得税成本时已不再认定企业自制凭证，增值税进项与所得税成本真实性难确认，同时回收人员未缴纳个税形成事实上偷漏税。

三、行业涉税合规工作进展情况

针对以上再生资源行业一直存在的问题，从业人员在长期的实践工作中，逐步摸索出一整套合规监管与运营模式。企业申请利用互联网存证对再生资源行业税务监管，利用互联网＋区块链技术，将个人回收户转变成个体工商户，建立交易纳税服务平台进行税务延伸监管试点，所有交易进行的实名认证、电子合同、业务管理、发票管理、支付管理、物流管理等。为从业人员提供便捷的市场登记及纳税服务，将交易过程中的“合同、资金、物流、票据流”等通过平台监管，实时监控，数据可查，通过完整的无法篡改证据链，不但便于税务征收部门有效监管，又可以让企业合理取得抵扣发票，促进行业长远健康发展。

平台功能包括身份认证、区块链、物流信息、发票、记账、资金、税务监管等系统。解决个人身份认证、通过身份认证注册系统；方便的电子合同、电子发票系统，可以实现线上合同签订、签章开票；以及实现物流信息、车头照片、过磅单据存证物流存证；重要的是区块链技术应用，将合同、物流信息、资金支付、发票信息进行区块链平台记录，信息无法篡改，保证交易真实性，同时还有供应商、回收企业管理系统、记账系统。

平台为税局端提供了丰富的查询管理税务管理系统，可以将所有个体回收户、回收企业交易时时查询、统计，以便税局为供应发票。对于每一笔交易涉及合同、物流车头照片、过磅单、结算单据、资金支付、增值税发票查询，所有交易均已区块链平台记录存证，对于有篡改所红字提醒。同时平台与银行签订第三方资金管理，实现资金全面监管，保证资金安全便捷支付使用。平台保证合同、业务、车辆、支付、发票流能够互相印证，一旦实现不可更改，将收购者个体户、回收企业、业务信息、车辆信息、支付信息全面管理，动态监控。由于数据的采集由第三方平台提供，为税局提供全面、实时查验、下载打印，存查备份等管理能力，下一步根据运作情况选择是否接入税局端口。

“绿账本”、“新再生网”等第三方平台在部分地区已经开始了相关试点工作，取得了一部分成效，并且在安徽省马鞍山市当涂县、宁国县已经逐步开始落地，并基本得到税务和工商部门支持，下一步准备在天津、重庆、安徽、山东等省市有地区试点运行，希望得到当地税务部门的认可和支持。

三、试行中遇到的问题

1.先行试点正规企业要承担合规成本

回收企业需要发以便合法扣除成本同时合法支付个人收购资金，将个人收购者变为个体户个人所得税从无到有一般会增加约1%税负，试点期此部分成本转嫁给回收企业。回收企业行业毛利低，先行试点正规企业要承担合规成本，相对于不缴缴个税回收个人模式竞争力下降，造成劣币驱逐良币现象，如何降低合规成本，使得整个行业对税法遵从，取消虚开、虚抵现象，只有行业大面积采用，才能促进行业全面正规，需要降低个税核定税率，推动行业有序管理回收企业合规化。

2.各地区针对再生资源行业的税务政策不统一，合规企业财税成本高

国家税务总局于 2018 年 6 月发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018 年第28 号，以下简称28 号文），各省级税务局对再生资源行业倾向于从严监管，但基层税务局在实际执法中宽严差距非常大。

目前回收户注册个体工商户开具销售发票，需承担1%左右的个人所得税，而传统的收购发票以及自制凭证，个人未缴纳任何税款，这导致不执行28 号文的地区成为“税收洼地”。再者，目前在江苏、江西、河北等部分地区的再生资源企业继续使用自制凭证成本列支，当地税务机关对相关企业实施企业所得税核定征收，使得大量再生资源贸易企业入驻这些“政策洼地”，一方面加剧了市场不公平竞争，部分企业在“政策洼地”注册皮包公司，利用当地的税收政策开具的发票到其他地区进行经营，严重干扰了合规企业的经营，并且带来严重的税收政策执行的不公平。另一方面使得发票虚开现象层出不穷，劣企驱逐良企，对行业发展产生巨大掣肘。

四、针对再生资源行业的税收管理建议

1.利废企业采购必须取得发票、同时培育地方合法税源

规范再生资源利废企业财税，倒逼推动废旧物资回收从业人员注册成为纳税主体、缴纳相应税费，使得利废企业通过合法方式获取发票，解决企业成本列支问题，同时对个体户的各项税款应收尽收。

2.加强互联网平台参与再生资源业务

建议各级税务部门在逐渐了解的基础上，认可再生资源企业通过类似于“绿账本”、“新再生网”等平台使得交易链条完整、相关业务信息材料完整可追溯。通过数据化的方式增加业务溯源的可视性，通过全程电子化方式简化从业人员开票、缴税上的繁琐流程，进而为解决行业发票管理提供了有效途径。

3.全国范围内严格执行《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，填平税收洼地

统一各地税务机关执法力度，应严格执行国家税务总局28 号文，税务机关加强日常监管，全面暂停废旧物资收购发票；禁止再生资源企业大规模使用自制凭证成本列支，对于相关企业全面暂停所得税核定征收。

五、借助“无废城市”建设，在条件成熟的地方开展试点工作

利用互联网手段解决传统业务的合规问题，将游离的个人纳入税务监管，促进产生行业第一张税务发票，解决回收企业成本抵扣、发票供应问题，也将游离税务体系外个人逐步纳入税务体系。试点应鼓励合规，严管违法，创造良好公平秩序。适度降低个税核定比率，鼓励不纳税个人转化为个体户，有效降低监管行政成本，促进行业长远健康发展。

今年7 月份中国人民银行关于开展大额现金管理试点的通知（银发【2020】105 号）文件精神，对规范传统再生资源行业交易带来的利好因素。建议在“无废城市”建设中，发挥部际工作协调会议作用，协调各级税务部门，利用“绿账本”、“新再生网”等第三方税务服务平台在条件成熟的地区进行试点，逐步突破“无废城市”建设瓶颈，巩固“无废城市”建设成果。