浅谈固定资产折旧问题研究——汽车零部件制造企业上市有限公司

文| 谢德源

固定资产折旧规定

（1）会计准则规定。固定资产使用寿命：会计准则中规定，固定资产使用寿命为预计可使用期间。依据会计准则第4号规定，提出了需要结合企业预计固定资产实物产量、生产能力；资产发生有形、无形损耗；准则没有针对不同类型资产给予行业参考标准，企业在使用寿命存在自主决定权。固定资产净残值估计：依据固定资产用途、使用环境、损耗等情况估计，估计依据并没有详细的阐述，依靠财务人员的实践经验估计，会使得估值偏离实际，影响税负、利润水平。（2）税收相关政策规定。所得税法明确规定了不得抵扣折旧的情况。规定对于未投入使用的资产计提的折旧不允许税前扣除。税法中对各类固定资产使用年限有明确的说明，如：房屋、建筑物类20年，生产经营家具5年等。当企业确定的折旧年限高于税法规定时，按企业确认的年限计提折旧；相反，以低于税法规定的年限计提折旧，此时需要按税法规定调整折旧年限。物价上涨、通货膨胀对固定资产市场价格产生影响，物价上涨，从货币计量角度，资产是在升值，但折旧按入账成本，那么折旧期满时，总折旧额与固定资产重置成本、净残值的差变小，造成经营主体资本保全目标不能实现。

汽车零部件制造企业固定资产折旧问题

（1）折旧方法简单化。汽车零部件制造企业对于固定资产采用了年限平均折旧方法，结合税法、会计规定，并没有利用加速折旧法，也没有针对不同类型的固定资产，制定不同折旧方法，选择折旧方法时，汽车零部件制造企业的选择是不够科学的，多数企业对所有固定资产使用了年限平均法，优势在于与税法不存在抵触之处，折旧可直接税前抵扣。但是实践中，许多已经完成折旧计提的固定资产依然完好，或者企业存在许多报废固定资产还没有提足折旧的情况，反映出年限平均法计提折旧额，与资产实际使用价值背离，利用企业的产品价格回购价值与实际不符。（2）折旧年限长。汽车零部件制造企业固定资产折旧年限部分较长，较长年限意味着资产价值补偿缓漫。依据年限平均法计算折旧率相同且较小。折旧年限长、折旧率小意味折旧速度慢。另外固定资产折旧期间，设备的相关技术会发展进步。以目前的折旧政策，资产使用期间所需设备有所革新也无法更新，设备更新会产生资源浪费，但是如果企业不更新设备则会影响生产效率，因此，缓慢的折旧速度对设备更新不利，从而对企业的产量、竞争力影响巨大。（3）忽略通胀影响因素。近年来，通货膨胀率居高不下，其对资产更新价值影响较大。通货膨胀造成物价上涨，货币资金价值下降，致使不同年限的等面额的货币资金，在不同年份的购买力不同。固定资产也会受到通货膨胀影响，由于资产重置、历史成本不同。十年前购入的生产设备，十年后其市场价格变化会很大，而产生这一差异的主要原因则是由于货币贬值，那么固定资产重置成本大于历史成本，在进行折旧计提时，依然以历史成本计提，每期历史成本分摊，并未考虑通货膨胀，会对资产更新产生影响。

汽车零部件制造企业固定资产折旧改进建议

（1）缩短折旧年限、合理运用加速折旧。首先，电子、生产设备加速折旧，在2014年1月1日后购入资产缩短折旧期。但是汽车零部件制造企业对所有固定资产全部采取年限平均法，没有针对资产特征分类折旧。由于生产设备常年处于工作状态中，初期耗损严重。因此，企业应该结合税法规定，以加速折旧更合适。（2）固定资产折旧方法中考虑通货膨胀。考虑通货膨胀因素，使得资产账面价值可以充分反映市场价值变动的，降低经营主体单位税收压力，并且可以提高报表真实性。将通货膨胀因素考虑到折旧中，改进折旧方法，计提折旧额时，按通货膨胀率指标折旧。（3）动态考虑净残值。估计固定资产净残值时，应该从用途、使用寿命、使用环境等方面分析。为合理确定净残值，建议汽车零部件制造企业综合考虑多因素。首先，从使用角度，分析固定资产使用环境、频率。其次，考虑固定资产的维护水平。如果企业具有丰富的维护经验，净残值可相对调高，如果不具备维护技术，会加大固定资产损耗，净残值应调低；最后考虑国家政策影响。国家为扶持某些行业发展，对设备购置制定了优惠、限制条件，那么企业应当综合考虑政策变动，对净残值的影响。

结论

我国会计与税法对于固定资产折旧规定存在差异，以汽车零部件制造企业为研究对象，对其固定资产折旧状况分析，了解到企业当前固定资产折旧主要问题。通过研究发现，固定资产折旧受会计、税法规定、通货膨胀等、使用环境等因素的影响。将通货膨胀因素考虑到折旧方法中，会减轻由于通货膨胀而产生的损失，降低经营负担。企业选择固定资产折旧方法时，需要考虑税法、会计准则规定，针对不同的固定资产，选择对企业发展更有利的折旧方法。