提升内部审计监督的几点思考

杜言刚

（交通运输部北海救助局，山东 烟台 264012）

党的十八届四中全会强调强化对行政权力的制约和监督，加强审计监督等制度建设，努力形成科学有效的权力运行制约和监督体系，增强监督合力和实效。完善审计制度，保障依法独立行使审计监督权。对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。

党的十九大报告要求建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理，改革审计管理体制。

为有效参与惩防体系建设，发挥从源头上预防腐败发生的作用，不断提升预防腐败工作科学化、制度化和规范化水平，本文以制约和监督权力运行为核心，以岗位风险防控为基础，以加强制度建设为重点，通过近几年审计、巡查各救助基地、救助船队、北一飞，以及参加部巡视、审计了解的有关情况，现就如何加强内部审计监督提出一点个人的想法。

一、影响内部审计质量的原因及分析

（一）内部审计的法律定位不够高

目前，我国关于内部审计的制度只有审计署2003 年颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》、2018 年出台的《审计署关于内部审计工作的规定》，没有上升到法律的层面，导致内部审计与国家审计、社会审计地位不同，使得内部审计机构和内部审计人员得不到足够的重视。

（二）内部审计机构的设置不完善

内部审计是一个单位、一个系统中不可缺少的部门。行政单位、事业单位、企业的内部审计机构的设置各有不同，没有一个较为合理的公认的可操作的模式。有的内部审计在本单位主要负责人直接领导下对本单位领导负责并报告工作；有的财务和审计由同一单位负责人分管；有的财务和审计合并在单位部门，并在财务负责人领导下工作。由于被审单位、部门是内部审计人员所在单位的重要组成部分，客观上容易造成内部审计为本单位利益服务的依附性、边缘性，使得内审人员在审计中直接受单位领导的影响和制约，无法全面有效发挥内部审计的作用。

（三）内部审计的工作范围不明确

内部审计的工作范围应包括监督检查和内部控制系统的完整性、适应性和有效性的评价，以及完成所指派的职责后的执行效果。现实是没能充分发挥内部审计监督的重要作用，没有准确把握内部审计工作的发力点。

（四）内部审计的作用发挥不到位

一些单位的管理人员甚至是领导对内部审计的作用认识不深，有的认为内部审计的监督作用是限制他们的自由权和职权，使他们决策畏首畏尾，不能得心应手；有的认为内部审计可有可无，上级审了单位内部还审，这是画蛇添足；有的认为内部审计是年年搞，问题还是年年出，净做无用功；还有的认为不用内部审计，可以购买社会服务。这些认识在一定层次的管理人员中还很普遍。这些消极的错误的认识，亟待进一步转变观点，加强正确的引导与沟通。

（五）内部审计的自身素质不够强

1.内部审计质量控制制度不健全

内部审计质量评价和控制、责任追究、考核奖励等制度不完整、不完善，尚未形成一套行之有效的制度体系；内部审计质量评价缺乏量化标准，缺乏统一性；考核制度落实难度大，没有真正落地。

2.内部审计的方式方法不科学

审计手段比较单一。对内部控制制度测试不重视，抓不住审计重点，凭经验就审计而审计，对问题不能查深，查而不透，效率低，没有审计成果。

审计项目比较单一。目前，内部审计针对资金的使用审计还是重点，缺乏项目立项前期的评估审计，以及项目的绩效评价审计。

审计取证方式单一。取证有一定的盲目性，证据的充分性有余，相关性不足；审计结论定性不准确、引规不正确、缺乏处理结果，审计建议缺乏针对性、可行性。

3.内部审计成果的利用不到位

内部审计报告的质量和水平不高，缺乏利用价值；内部审计建议和内部审计决定的执行监督还是缺少手段，审计约束力不够。

4.内部审计人员素质不高

日常审计中，发现问题的能力不高，缺乏深层次剖析的能力，陷入无法做出客观的专业判断窘境中，已经影响了内部审计人员的职业形象，逐渐降低了内部审计的可信度。

二、提高内部审计质量的措施和建议

习近平总书记在2018 年5 月23 日主持召开中央审计委员会第一次会议上要求，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。内部审计是一个单位、一个系统监督体系的重要组成部分，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面履行审计监督职能、开创审计发展新局面具有十分重要的意义。

（一）构建行之有效的内部审计管理模式

改革开放以来，我国的经济管理体制和行政管理体制一直在不断地改革。财务会计制度的改革也在不断推进。

1.完善内部审计组织架构。有学者认为，内部审计管理模式有政府管理、自我管理和独立管理三种模式。现在，我们易采用政府管理与自我管理相结合的模式，但是，三种模式的结合才是未来改革的方向。就当前而言，一方面，国家层面的由政府进行管理，通过立法授权内部审计权限，设立相应的监管机构来指导内部审计业务，从行政上实现内部审计的独立性；另一方面，从单位、行业、系统层面上实行自我管理，分级规范自律行为，在一定程度上确保了内审工作的独立性。

2.规范单位内部管理。一是财务管理和审计监督必须分开，更不能让审计隶属于财务，充分发挥审计监督的职责，体现出审计的独立性。二是财务和审计应分别由不同 的领导分管。三是内部审计部门应对单位的主要领导负责，才能确保内部审计有足够的权威性。

（二）准确把握内部审计工作的发力点

内部审计应以各自单位促进经济安全发展、促进权力规范运行、促进反腐倡廉为工作重点，做到应审必审、凡审必严、严肃整改。建立“点、线、面”三位一体立体式监督体系，做到审计监督横向有宽度，纵向有深度，消除监督盲区。

1.注重重点规章。如《财政违法行为处罚处分条例》《中国共产党领导干部廉洁从政若干准则》《事业单位工作人员处分暂行规定》《违规发放津贴补贴行为处分规定》《党政机关厉行节约反对浪费条例》《中国共产党纪律处分条例》《中国共产党廉洁自律准则》《中国共产党巡视工作条例》以及中央八项规定等等。

2.关注重点项目。如公务接待费、出国（境）费、车辆购置及运行费、差旅费、培训费、会议费、津贴补贴、楼堂馆所建设费、“小金库”等等。

3.明确工作范围。经济活动的真实性与完整性；内部管理是否遵守法律和政策规定；计划程序是否严谨；资产管理的措施和方法是否有效，并核实资产的真实性；评价项目的经济性等等。

（三）准确把握内部审计监督的切入点

内部审计工作要解放思想、与时俱进，要注重创新审计理念，及时揭示和反映经济活动中的新情况、新问题、新趋势，要有效履行职责、充分发挥内部审计作用。

1.充分发挥参谋作用，为单位的经济发展提供服务。要有政治意识，突出对经济活动中的热点、难点问题的审计监督，及时发现存在的问题和苗头性的隐患，分析原因，提供对策，为单位负责人科学决策提供参考依据，提高服务单位中心工作的能力，切实发挥内部审计促进经济发展的职能作用，确保单位持续、协调、规范、健康运行。

2.充分发挥 “经济卫士”作用，为单位的运行环境服务。我们必须全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，努力提高审计能力，在促进单位发展有一个“清洁”环境上下功夫，以推动单位持续健康发展。积极响应社会关注的焦点、热点问题，减少或避免“不作为”和“乱作为”问题的发生，促进营造廉洁、勤政、高效的内部环境。

3.充分发挥“审、帮、促”作用，为单位内部管理服务。通过审计监督，向被审计单位提出合理化建议，做到“审、帮、促”一体化，以促进预算执行单位建立健全各项规章制度，实现财务收支的规范化、财务管理的科学化、财政资金使用效益的最大化。

（四）准确把握内部审计自身建设的关键点

打铁还需自身硬。加强内部审计自身建设，要创新审计工作方法，用制度约束审计行为，用廉政维护审计形象，努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计队伍。

1.加强内部审计的制度建设。制定完善内部审计的法律法规，以法律形式固化内部审计人员的责任和权利，明确内部审计机构的职责、层级，及时制定相应的实施细则和各行业、部门的内部审计规章制度，使内部审计纳入法制化轨道，保障内部审计业务的独立性。

2.提高内部审计人员素质，加强内部审计队伍建设。一是制定内部审计人员职业道德守则。全面强化内部审计人员的职业道德和审计责任教育，督促内部审计人员清正廉洁，养成严格自律习惯，树立忠诚、廉洁、高效、精干的内部审计队伍形象，提升审计人员的事业心和责任感。二是培养内部审计人员形成复合型人才。注重内部审计人员的后续教育，扩展知识面，除了基础的财务会计和审计知识以外，还要熟知经济金融、坏境保护、人事管理、与单位业务相关的业务管理、专业设备维护等相关知识，不断更新知识结构，提升业务能力。三是建立定期轮岗制度，避免因长期审计同一单位，养成惯性思维，而导致客观性的损害。四是建立内部审计绩效考核制度。通过奖优激励，促进相互学习、相互交流，激励内审人员重视审计质量控制的责任意识，提升内部审计的积极性。

总之，内部审计监督，在过程中有重点，改革中有创新。内部审计监督，其实不仅仅是内部审计人员的基本职责，单位广大职工都有积极配合的义务。