国有单位基本建设会计处理规范初探

陈兆权

（福建发展高速公路股份有限公司，福建 福州 350001）

一、基本建设财务管理制度现状

自1997 年发生亚洲金融危机以来，我国为应对金融危机，实施积极财政政策和适度宽松货币政策，扩大需求，刺激消费，加大财政支持力度，大力开展铁路、公路、机场、通讯、环保、城市、农林水利等基础设施建设，投资规模逐年增大，为实现经济增长打下了坚实的基础。但“铁公机”等基础设施新建、改建、扩建等工程投资巨大，动辄几千万上亿、多则几十亿甚至上百亿元，大部分项目投资除了国有企业出资一定比例资本金外，还需要配套一定的财政资金和银行等金融机构贷款或者使用国债、企业债等资金，为加强基本建设财务管理，有效节约建设资金，控制建设成本，提高投资效益，财政部先后制订了《基本建设财务管理若干规定》、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》、《基本建设项目建设成本管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《企业基建业务有关会计处理办法》等一系列财务会计制度，交通部、水利部也分别出台了《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》、《中央水利基本建设项目竣工财务决算审核审批规定》等规定，这些制度的出台和实施，对规范基本建设财务管理、会计核算、工程结算和项目竣工验收等都起到了重要作用，促进了基建市场持续健康大发展。

二、当前基本建设财务管理会计核算内部审计存在的问题

由于部分单位人员对基建会计法规制度不够熟悉，对基建程序和建设项目的实际情况不了解，往往根据经验处理事项，造成基建财务管理面临一些亟需解决的问题，如基建财务管理弱化、会计核算不规范、会计和审计监督不到位、不能准确提供资料及时办理项目竣工决算审计、基建资产移交等。

（一）未单独设置会计账套，会计科目设置不全，核算不规范。

一些国有单位在承担基本建设项目的同时还从事生产经营管理活动，建设项目和运营业务在同一个账套核算，无法准确核算建设项目成本和运营成本，也无法准确提供建设项目往来债权债务；同时未按工程项目标段及客户情况设置会计科目，个别会计人员没有经验，只设置二级明细科目，而不是根据实际需要设置三、四级甚至更多的明细科目，造成核算不规范、账面不清晰，难以在日常查询和竣工决算时及时准确提供各项财务数据。

（二）多头挂账，工程建设资金管理有待提高。

工程、财务等人员没有认真核对合同，对已达到条件应扣回工程预付的账款未及时扣回，个别会计人员不认真核对款项性质，存在对各施工、监理单位的债权债务多头挂账，对施工、监理等单位既有应收应付款项，也有预付账款，甚至还有其他应收应付款，账务处理混乱、往来款项账龄长，不及时对账，甚至出现重复支付工程款的现象。个别单位不能根据工程进度筹措资金，出现违规出借资金，期末形成 “高存高贷”，多付借款利息，增加建设成本。

（三）内部审核不严，审计制度不健全。

由于部分重点基建项目工期紧、任务重，往往只讲进度，只重视建设管理，忽视会计监管，审核不严，个别工程项目手续不齐全也不按规定结算，导致基建项目监督机制失控。加上担心严格审计会影响以后建设项目的拨款，进而影响建设进度，造成审计部门无法对项目进行过程审计，难以对财政拨款、政府专项债券资金、业主投入资本金等的用途开展有效的监督检查，为一些单位和个人提供腐败温床。

三、基本建设财务管理会计核算规范管理措施

（一）建立健全基建制度，进一步规范财务管理会计核算。

会计部门要建立完善的资金管理制度，执行专款专用，从而能准确掌握建设资金的使用情况；要制订完善的财务管理制度，规定统一的资金支付办法和程序。要制订基建会计核算办法，单独设置建设项目会计账套，明确会计核算具体流程，准确区分资本性支出和收益性支出，准确核算待摊投资明细项目，规范会计核算的整个过程，方便各方平时查询、项目竣工决算审计，提高会计核算的效率。

同时，随着会计电算化的广泛应用，绝大多数基建单位都使用用友、金蝶等财务软件，但财务软件一般不允许在年内对已使用的会计科目设置进行更改，因此每年年初必须根据基建会计核算办法和单位实际情况，对会计一级科目及其明细进行认真细化，设置一套完整规范的会计科目体系。由于基建项目一般工期长，工程细项繁多，施工监理单位也多，为准确统计业主与各施工方结算、支付金额，要规定所有款项均应当通过“应付账款”科目核算，不能直接通过“银行存款”科目核算；此外，应定时与往来单位进行对账，及时核清往来账款。

（二）认真审核、确认和计量工程结算事项，严把资金支付关。

会计部门要积极参与工程概预算审核、合同谈判、设计施工变更、工程结算和计量、造价审核等项目全过程，要留存全部批准的预算、年度投资计划、招投标文件、会议纪要、订立的各项合同等资料，以便计量付款时对照审核，严格把控付款关口，做到结算支付合理、合法、合规。对于计划外的没有预算的或合同条款不明晰、审批签字不齐全、没有发票的支付款项应顶住压力，坚决不予付款，避免出现多付、少付、乱付等违规违纪的现象。

（三）做好交工资产确认与后续计量

根据《企业会计准则》，固定资产达到预定可使用状态，应当停止借款费用资本化，不需安装固定资产停止计提折旧，此时工程技术部门、财务部门要团结协作共同编制《××工程完工转入固定资产价值预估明细表》，要根据工程概预算、合同和建设情况等合理估计转入使用固定资产价值，具体要包括工程已结算金额、待结算金额、预留尾工金额和项目待摊费用分摊金额等，据以计入固定资产卡片。

达到预定可使用状态预估转入固定资产后，项目工程还会发生后续结算、计量，为方便项目竣工决算审计，后续发生的每一笔金额仍应通过“在建工程”科目核算，建议按以下步骤进行会计处理：

1.月初红字冲销上月已结算（含尾工）金额

借：在建工程/基建工程支出/其他支出 （尾工）

贷：应付账款/应付系统外部单位款项 （预估尾工）

2.根据本期工程实际结算单、发票等入账

借：在建工程/各明细（计量金额）

贷：应付账款/客商/工程款

贷：应付账款/客商/质保金

3.凭工程支付审批单支付工程款时

借：应付账款/客商/工程款

贷：银行存款

4.月末按“在建工程”科目总金额转入

借：应付账款/应付系统外部单位款项

（预估尾工）

贷：在建工程/基建工程支出/其他支 出（尾工）

（四）认真学习基建财经法规制度，提高会计人员的素质。

定期或不定期地组织基建会计人员学习国家各项财经纪律和会计法规制度，尤其是基建方面的会计制度和规定；到先进基建单位学习较为成熟的建设管理方法以及财务会计处理方式。同时，要深入各工程实施现场，深入到基建的每个环节，充分掌握施工工艺，深入研究具体问题。

要加强基建财务人员入职前的筛选和培训工作，优先选择既懂工程技术又掌握会计知识的专业人才，要做好从业会计人员继续教育工作，培养他们优秀的职业素养。同时，还应该健全奖惩制度，激励会计从业人员更加尽职地完成财务管理和会计核算工作。

（五）做好基建项目事前、事中、事后并重审计工作

正常情况下，基建项目交工验收后，建设单位要组织资料及时送交审计等部门予以造价审核、财务审计，这种事后审计往往未能充分发挥审计监督作用，只能在事后揭露基建过程财务收支是否合法、合规，不能从根本上杜绝违法违规事项。因此，近年来各地方、部门都在探索尝试从事后审计向事前、事中和事后审计并重发展，并组织财政、审计、交通、水利等部门对重点工程开展跟踪审计，有效防止、发现并纠正建设单位在建设过程发生的违法、违规行为，以及在资金使用中的“高存高贷”等低效情况，进而防止或者降低不必要的损失和浪费。随着全过程跟踪审计方式在重点工程领域中得到越来越广泛地应用，也改变之前事后审计给人低效的感觉，各地方、部门越来越重视跟踪审计。为做好基建全过程进行全方位的监督，甚至个别地方还出台了跟踪审计实施细则，使审计越来越发挥出重要的监督检查作用，更有利于及早发现问题，将腐败等违法违规事项扼杀住。