全年一次性奖金的个人所得税计税方法

2020-03-02任静

经济技术协作信息 2020年19期

◎任静

引言

在税制改革的大背景下，新修订的《中华人民共和国个人所得税法》于2019年1 月1 日在全国施行。新个人所得税法的落地，标志着我国个人所得税由分类征收向分类与综合征收相结合的征管模式迈进。根据新个人所得税法的规定，个人生计费用扣除标准提高至5000 元，新增六项专项附加扣除，同时，适用税率进行了一定调整。个人所得税的上述改革措施，一方面有利于进一步发挥个人所得税收入分配的调节功能，切实减轻纳税人的税收负担，缩小贫富差距；另一方面有利于进一步完善我国税收制度。为做好个人所得税税收优惠政策的衔接，财税[2018]164 号文规定，在2021 年12 月31 日前，居民个人取得全年一次性奖金有两种计税方法，第一种方法，一次性奖金不并入当年综合所得，单独计算纳税；第二种并入当年综合所得计算纳税。这两种方法由纳税人自行选择，到底哪种方法更适合纳税人呢？正是因为这样的选择权，给了纳税人一个税收筹划的空间。

一、全年一次性奖金的概念界定

全年一次性奖金包括年终加薪，也包括单位根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况兑现的年薪和绩效工资。在生活中，我们经常称之为年终奖。全年一次性奖金和单位各种其他名目的奖金计税方法是不一样的。其他奖金，比如季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖等等，需要和当月工资薪金收入合并缴纳个人所得税。

二、全年一次性奖金的计税方法

根据前文可知，在2021 年12 月31 日前，居民个人取得全年一次性奖金有两种计税方法，下文进行详细介绍。

（一）全年一次性奖金不并入当年综合所得

全年一次性奖金不并入当年综合所得，单独计算纳税时适用按月换算后的综合所得税率，简称月度税率表。这种方法怎么计算？两步走。第一步，找税率。全年一次性奖金除以12，用其商数对应月度税率表确定税率和速算扣除数。这里之所以除以12，主要是为了体现全年一次性奖金“全年”的属性。第二步，算税额。全年一次性奖金乘以第一步确定的税率，再扣减速算扣除数。

按照第一种计税方法，如果发放36000 元一次性奖金，纳税人要交多少个人所得税呢？第一步，找税率：36000÷12＝3000（元）；第二步，算税额：36000×3%＝1080（元）。

如果发放36001 元一次性奖金，纳税人缴纳的个人所得税会变成多少呢？第一步，找税率：36001÷12＝3000。08（元）；第二步，算税额：36001×10%-210＝3390.1（元）。

比较而言，多发1 元奖金，到手收入反而减少了2309.1 元。所以如果选择第一种计税方法，在临界点附近会产生税负陡升的情况。除了36000 元的一次性奖金之外，14.4 万、30 万、42 万、66 万和96 万都是临界点。在临界点靠右的一定范围内都会出现一次性奖金增加，实际收入反而下降的情况。我们把临界点附近的这种现象称之为“税收陷阱”。由此可见，为减轻雇员税收负担，切实增加雇员实际收入水平，单位在发放全年一次性奖金时应尽可能的避开税收无效区间，即“税收陷阱”区间。

（二）全年一次性奖金并入当年综合所得

如果选择第二种计税方法，一次性奖金并入当年综合所得，这种方法适用年度综合所得税率，简称为年度税率表。第二种方法怎么计算？依然是两步走。第一步，找税率；第二步，算税额。我们发现，两种方法计算步骤是一样的，不同在于，第二种方法是根据综合所得对应年度税率表确定税率和速算扣除数。所以首先需要计算综合所得。具体来说，综合所得等于每一纳税年度的收入额扣减掉减除费用、专项扣除、专项附加扣除和其他扣除。第二步，算税额。综合所得乘以第一步确定的税率，再扣减速算扣除数。