建设项目审计方法与相关问题思考

文| 许文静

工程建设领域是问题多发行业，只有采取严格谨慎、科学合理的建筑项目审计，才能规范建设项目。在具体的项目竣工结算审核、项目竣工决算审计中，采取合理化与科学化的审计方式，是可以实现预期效果的。

建设项目审计方法

合理科学的建设项目审计方法，需要做到审计前调查要充分、资料要详尽，审计思路要清晰，审计方法要科学运用。首先，审计前调查要充分、资料要详尽。在审前调查阶段，通过要求被审计单位提供项目情况说明、调查数据采集、与被审计单位各级管理人员座谈、到基层和施工现场走访等形式，对项目情况进行初步了解。根据了解和掌握的情况，制订相应的审计实施方案，确定基本审计思路和方法。

其次，审计思路要清晰。建设项目管理是分阶段的，各阶段的管理目标侧重点有所不同，但总体目标都是与项目投资控制分不开的。所以审计工作要遵循“全过程投资控制管理”这条主线有序展开，重点关注概算执行、招投标管理、工程变更和现场签证管理以及工程结算管理等关键环节。

最后，审计方法要得当。建设项目审计中常用的方法有：对比分析法、重点审计法和现场检查法。对比分析法通常是在竣工决算审计阶段采用的方法，但实际上，在工程竣工结算审核阶段这个方法同样有效。通过将实际完成投资与项目批复概算进行对比分析，能够快速找出关键切入点，并采用重点审计法对投资额较大和超概比例较大的单位单项工程着重加以审核，再采用现场检查法，对重点部位、存有疑义的地方着重进行查验，三种方法相结合，能够比较高效地发现问题，从而追溯问题产生的根源。

建设审计项目的相关问题思考

概算执行

这涉及到两方面。一方面挤占、挪用工程投资。项目建设中，挤占挪用工程投资的问题较为多见，常常表现为：项目批复中所涵盖的应建设的工程内容未建或缩小规模，而将这笔投资用于批复外其它之用。这是典型的挤占工程成本、挪用工程投资的违规现象。另一方面擅自扩大实施规模和标准。擅自扩大实施规模也是较为常见的问题，在投资对比分析中很容易发现，这种情况往往实际投资远超概算列支金额。

工程招投标

工程招投标的问题在招标文件编制、招标程序执行、评标过程等方面，表现得五花八门。本文选取代表性的串通投标与虚假投标。

1.串通投标。在对工程招投标环节的审计中，被审计单位有时只提供中标单位一家的投标文件，这需要审计组对其它投标单位的投标文件进行催要，从中可能发现串通投标的问题。各家投标报价的雷同、技术方案异乎寻常的一致，都能够作为串通投标的有力证据。如若单从中标单位一家的投标文件进行审查，而不与其他投标单位的投标文件进行对比，是发现不了此类问题的。

2.虚假招标。虚假招标往往是建设单位或招标机构已内定实施单位，但为了在程序上符合国家《招投标法》等相关规定，便通过暗箱操作等手段，表面履行招标程序，实则虚假招标的违法现象。如某一审计案例中，审计组通过对工程资料的审查，并对资料所显示的时点进行推排发现，工程实际开工时间早于工程招标时间，经进一步核查证明，工程招标程序为虚假招标。

设计变更和现场签证管理

擅自变更或增加工程内容，规避审批程序。有这样一则案例，工程中发生了大量的设计变更和图纸外新增工程，而这些变更的程序均通过签批《图纸会审记录单》来完成，并以此作为了计价和结算的依据。

经审计组查阅被审计单位的管理制度，其中，对《图纸会审记录单》没有明确的制度规定，审批格式和签字范围只有驻现场的设计代表、监理代表和甲方代表，但《设计变更单》的审批程序非常严格，要经多个部门多级领导审批后才能生效。工程管理各方以“偷换概念”之法，将应该以《设计变更单》审批程序办理的工程设计变更和新增工程，以《图纸会审记录单》办理，规避了设计变更的相应审批程序。同时，现场签证乱象多。由于建设单位派驻现场的甲方代表专业知识缺乏等原因，现场签证常常问题百出。

工程结算

在工程结算中，相较于工程量计算不准确、高套定额子目等问题而言，结算依据资料是否充分和有效，对结算金额的影响更加之大。一方面结算依据不充分。如上述设计变更审批的案例，到工程结算阶段，结算审核人员应按照图纸会审记录范围以及相关制度要求，否定其作为结算依据的有效性，但实际却依据此《图纸会审记录单》计价并全额结算，造成较大的投资损失风险。另一方面结算依据被“偷梁换柱”。因项目建设周期长的特点，加之建设单位人员更替、责任心不强等原因，建设过程中资料管理不到位、资料遗失是常见问题。这种问题往往给了乙方单位“更改原始资料”的可乘之机。

结语

建设项目管理会有很多问题存在，这些问题是各种因素综合形成的。审计的职业就是发现问题，并结合问题找到原因，从而给被审计单位提出合理化的建议。为适应新形势下的审计工作，审计人员要加强理论学习，提高专业知识素养，严格要求自我，为建设项目管理水平的提升贡献力量。