试论行政事业单位内部控制审计

崔 越

（南京审计大学 会计学院,江苏 南京211815）

党的十八届四中全会提出，要使干部“不愿腐，不敢腐，不能腐”，行政事业单位作为国家的行政事业机关，积极响应党中央精神，落实上级主管部门和财政部门的要求，做好内部控制十分重要。

一、现实意义

（一）能够提高财政资金的使用效率

行政事业单位的资金来源是国家财政部门的财政拨款，财政资金使用的疏于监督管理不仅会导致腐败滋生，而且会使得资金的作用无法得到充分发挥，公共服务效益也不能得以释放。 完善内部控制审计制度，着重对钱财、工程招标活动等的制度化管理，使得财政资金发挥出更大的效益，可以促进行政事业单位健康良性可持续发展。

（二）能够有效防范腐败风险

江苏省赣榆县某区从扶贫办和区财政局诈骗金融救助专项扶贫资金； 湖南白水洞村负责人套取财政专项扶贫资金，违规获取扶贫工程项目。行政领导们权力过大且缺乏监督的问题越来越浮上水面。 健全单位内部审计控制制度，界定不同的审批权限，实现岗位相互监督是廉政建设不可或缺的一步。

（三）能够提高财务信息质量，降低财务风险

行政事业单位由于属性的特殊性（即不用过分关注经济效益），导致很多单位对财会缺乏重视。 有时财务人员甚至兼职内部审计的职责，没有实现岗位分离，会计信息质量难以得到保障。 当单位出现财务风险时，一旦管理人员授意财务人员编造虚假信息，财务信息的可靠性就大大降低，风险也大大加重。 加强内部控制审计，让外部审计介入单位，实现岗位分离，能够确保信息质量，控制财务风险。

（四）能够确保内部控制的有效实施

内部控制的有效实施仅靠工作人员的自觉是不够的，很多时候，逐利心理的驱使，相关人员职业素养的有限，就会导致串通舞弊，腐败滋生，使内部控制失效。 而内部控制审计的作用就是监督和评价执行内部审计的人员的执行情况，对其工作质量做出评估，可以强化会计信息化工作质量，督促行政事业单位做好工作。

二、普遍存在的问题

（一）内部控制审计系统建设薄弱，内部信息传递滞后

虽然国家要求“把权力关在笼子里”，但由于行政事业单位自身属性特殊，有财政全额拨款保障经费来源，单位领导往往认为只要把事情做完，把钱花掉就完成了任务。 至于任务完成的效率如何，社会效益是否充分实现，就很少去细究了。 在出现风险预兆或损失实况时，不发达的信息系统使得这些讯息无法及时传递到机构单位的每个部门，进而导致风险加大，后果恶化。 同时，为群众提供的讯息披露义务没有得到很好履行，对外讯息传递的滞后容易滋生腐败，纵容贪污。M单位加强单位信息传播渠道建设，在任何重大事项发生的一小时之内全单位各个部门可以获悉，这就成功避免了因信息传递不及时而酿成的大祸。

（二）监督机制不够完善

我国目前行政监督主要针对行政行为的合法性，而对于其合理性的监督往往不够到位。 做出政绩并不意味着充分发挥行政单位服务社会的公共职能，一直以来，“面子工程”是铺张浪费、损害民众利益的大头。 对行政决策主体的行为作出监督不仅要看是否合法合规，也要对其行为的科学合理作出判断与指引。 很多机构只做到 “财务报告内部控制”，全面的风险管理很难实现，而风险并不局限于财务领域，因此内部控制审计不灵。 想要对日常经营活动实现全面有效的监管，就要对各个领域都实现监督，包括对领导人的监督，以防领导利用职权授意财会人员弄虚作假，上下串通使得隐患更深。

（三）缺乏合理有效的岗位设置

决策、执行、监督的分离，业务办理、资产保管和会计记录的分离是不相容职务分离的主要组成部分。 “内部牵制”是不相容职务分离的核心，它可以保证舞弊现象尽可能少地发生，维持单位正常运转。 但目前我国行政事业单位存在财务人员的设置不够精细，甚至经办人和复核人是一个人的现象也时常可见。 这种配备不齐很容易造成遮掩问题、制造问题的现象。 不少单位的内部控制审计都是由财务人员完成，造成自己审自己的无效局面。 这就反映了分岗设权、分级授权、定期轮换的重要性，既能加强内部控制审计过程的公允性，又能维持内部控制审计的有效性。

三、水平提升途径

（一）在信息化层面，完善应用系统

1.在预算业务控制方面。建立预算编报系统，实现预算编制常态化， 时刻观察并提取预算项目数据。 建立指标管理系统，通过对指标的分析拆解，获取有效信息，及时调整指标。 建立用款计划系统，做好预算的事前管理。

2.在收支业务方面。建立收入管理系统，作为全面预算管理制度体系， 需要奠定收入预算制度基础。 建立票据管理系统，对票据从购买到领用到账务处理直至废弃这一使用流程进行全面监控，系统可以对票据的去向随时追踪截图，以便进行账实核对。 建立报销管理系统，经费的使用需要申报管理系统，严格进行支出管理。 建立出纳管理系统，自动生成各种出纳工作报表，减少人为操作的烦琐带来的失误。 建立网银支付系统，不仅可以实时传输数据，便于资金流转信息的沟通交流，而且安全可靠，易于操作。 建立以货币作为主要计量单位的账务处理系统，可以综合、全面、系统地反映行政事业单位的所有活动，具有很强的综合性和概括性，能更为精准地反映行政事业单位全部的财务状况。 建立电子报表管理系统，自动生成报表，完成财务报表的编制，提高工作效率，减少工作失误。 建立决算报表管理系统， 根据本单位本期账务数字的实际情况，对报表模板的数据进行人工调整，既能保证财务数字的真实准确，又提高了决算报表的编制效率。

3.在采购与资产业务控制方面。 建立采购管理系统， 对采购物流和资金流进行有效的全程双向控制和跟踪， 便捷有效地获取进出库的办公材料并提供直观。 建立固定资产管理系统，对使用周期较长，使用地点分散的固定资产的调拨、借用、维修等变动有一个动态的掌握，以确保在统计数据时，基层可以获得真实性与可靠性兼具的第一手数据。 建立资产动态管理系统， 及时获悉一般资产和专用设备的使用或闲置状况，确保资产安全，实现资产优化配置。

4.在建设项目和合同控制方面。 建立项目滚动管理系统，从项目申报到验收决算，对项目资金的流动有一个全局把控，也为绩效评价指标的建立与完善提供了可靠数据。 建立合同管理系统，将合同信息集中起来统筹管理， 对基础数据进行规范管理，并且深入分析收集到系统中的这些信息，以期打造优质数据来源，为决策者进行决策提供智力支撑和质量保证。

5.在财务监管与分析决策方面。 建立数据采集系统， 将采集到的物料信息实时传播到数据库中心系统， 与以前管理人员需要处理大量繁杂的数据工作相比，无疑在工作量上有了有效缓解，也使得财务管理更加科学化、 系统化。 建立集中查询与分析系统，以便综合查询单位的财务数据汇总，实时监控单位的财务信息。建立预算执行分析系统，对预算执行指标深度挖掘，量化分析，实现对资金预算的优良决策。建立分级预警系统，设置不同的预警条件和提示信息，在预算失衡、现金录入出现大额差错时可以及时得到提醒，实现有效的资金监控管理。建立绩效评价系统，监控单位项目预计可实现的业绩目标，评价投资和资金回报的实时情况。建立决策支持系统，将单位的预算结构、支出结构、项目执行进度、经常性经费支出、预算分配过程一一陈列，为决策者做出合理决策提供智力支持，也大大节约了领导的时间，使单位的行政效率得到提高。

6.在信息内部公开与沟通方面。 要统一信息门户，建立综合化信息门户协同办公平台。 做好财务信息服务，构建预算执行进度查询体系，以便对各时期的业务报表进行实时调出与查询。 构建项目经费查询，对经费的汇总和明细实时把控。 构建人员薪资查询、报销业务办理和借款事项查询。 将行政办公OA系统和即时通信结合， 实现信息发布及时、传播迅速、共享方便。

（二）在审计指引层面，构建完善的行政事业单位内部控制审计指引

行政事业单位审计效果的好与差会对其整体发展有着直接影响。 我国行政事业单位内部控制监督体系起步较晚，因此，更好地指导行政事业单位内部控制审计的有序进行格外重要。

行政事业单位内部控制审计的开展不仅需要审计机关的领导， 还需要各行政事业单位主管部门的参与。 要统筹、协调各部门参与审计指引建设，发挥向心力，对审计指引构建进行方法、流程的指导，调动主管部门及审计部门参与行政事业单位内部控制审计指引建设，提供一套相对易于实施的方案。

基于我国已经出台的内部控制审计相关的法律法规， 结合行政事业单位内部控制审计现状，分析行政事业单位内部控制审计的不足之处。 针对行政事业单位内部控制审计的问题和缺陷进行探究，通过将内部控制审计回归审计理论本身，借鉴我国企业内部控制审计指引以及美、英、日成功的内部控制审计理论和经验，在构建行政事业单位内部控制审计指引的基础上， 对于部分行政事业单位，需要在指引中加以规范和完善，以此对审计指引进行细化，更好地指导行政事业单位内部控制审计工作的进行。 要注重对内部控制审计合理性和有效性的评价，使制度更好地服务于单位，更好地实现战略目标也是指引构建的核心理念。

四、结语

行政事业单位要完成相关职能， 实现社会效益，完善内部控制审计的意义就显得尤为重要。 有效的内部控制审计可以保护组织实现其目标，提高组织的运营效率；而内部控制审计的失灵则会滋生腐败，加大财务风险，在单位未来前行的路上埋下了生存和发展的隐患。 内部控制审计是否健全和有效与一个单位组织的发展效率和发展前景息息相关， 是机构单位治理结构中不可缺失的组成部分，这已成为现代管理者的共识。

行政事业单位内部控制审计在我国起步较晚，存在很多失控情况，但一直在进步。 尤其是问责机制被强化后，我国的行政事业单位对内部控制审计的重视程度越来越大，不仅使得单位机构的工作运行得越来越好， 也促进了我国反腐倡廉工作的实施。 相信未来行政事业单位会更加重视内控审计，领导牵头，全员配合，一起积极参与其中，来提高社会服务的质量和公共管理的水平，为内控审计的更好执行添砖加瓦。