企业应收账款管理问题探究

张子健

摘要：改革开放后，我国建立起了社会主义市场经济体制。如今社会发展飞速，经济也越来越发达，各行各业在面临着各种机遇的同时，也面临着挑战，竞争也空前激烈。赊销，是市场经济高速发展的结果，是以企业间的商业信用来销售商品的一种方式。为了提高销售收入，增加利润，很多企业都通过赊销来销售商品。但同时赊销也可能会使企业的资金流转不过来，给企业造成流动性风险。因此对企业的应收账款的管理就显得愈加重要。本文以Z汽车股份有限公司作为研究对象，结合该公司的现状和背景，以应收账款为研究对象，沿着提出问题、分析问题、解决问题的思路对应收账款的账龄、坏账准备、应收账款与主营业务收入、流动资产以及利润总额的关系、应收账款周转率和周转天数进行分析，并提出改善意见。

关键词：应收账款：坏账准备：周转率：周转天数

一、引言

经济全球化的发展态势已经十分清晰，企业集团都在向着利益最大化的方向前进，为了增强自身的市场竞争力，赊销的程度不断加深，导致企业集团应收账款持续累加，资金的流转性变差。应收账款是公司经营中为了占领市场和赢得更多销售额采用赊销方式而产生的应收债权，其给公司发展带来了经营效果同时也给公司带来了更大的经营和财务风险，公司可能面临逾期坏账损失，一旦应收账款回收出现问题，可能得不偿失。企业因对应收账款的管理不当而使企业陷入破产的困境的案例也屡见不鲜。因此本文以Z汽车股份有限公司作为研究对象，通过对该公司近3年应收账款的账龄、坏账准备、应收账款与主营业务收入、流动资产以及利润总额的关系、应收账款周转率和周转天数进行分析，并提出改善意见，希望为公司的管理者在应收账款的管理上提出可行性意见。

二、Z汽车股份有限公司应收账款管理分析

（一）Z汽车股份有限公司情况

Z汽车股份有限公司，是集汽车制造、汽车销售与汽车研究开发为一体的汽车制造企业。该企业拥有三大汽车品牌，在华东和华北等众多省市布局了整车生产基地。该企业的细分市场较广，从低端到高端汽车都有相应的品牌和营销策略。营销网络遍及国内各大中城市以及三、四线市场，并远销非洲北部、南美、东欧等海外地区。

（二）Z汽车股份有限公司应收账款概述

近三年，Z汽车公司的主营业务收入呈上升的趋势，同时应收账款也在随收入不断增加。2016年Z汽车公司的主营业务收入为169，350万元，利润总额为10，473万元，应收账款为93.086万元;2017年主营业务收入增长到2，080，432万元，利润总额为137，268万元，应收账款也增长到465，502万元，较2016年应收账款增加了400%。2018年该公司的主营业务收入减少到1，476，444万元，利润总额也减少到66，396万元，而应收账款却增加到了621，877万元，相较于2017年应收账款增加了34%。综上所述，近三年Z汽车公司的应收账款呈现出显著上升趋势（见表1）。2016-2017年，应收账款占流动资产的比例虽有所下降，从29.73%下降到25.64%。但2017-2018年又有所上升，从25.64%增加到35.88%，且总体来看，2016-2018年应收账款占流动资产的比例呈上升趋势。2016-2017年，应收账款占主营业务收入的比例有所下降，从54.94%下降到22.38%。而2017-2018年，应收账款占主营业务收入的比例又有所上升，从22.38%增加到42.12%，且近三年应收账款占主营业务收入的平均比例为40%，这表明该公司近三年的收人中大概有五分之二的销售款项被无偿占用，该公司的现金流和周转速度面临着较大的风险（见表2）。且该公司2017-2018年的主营业务收入和利润总额都减少，可以在一定程度上表明该公司在管理上已经暴露出了一些问题。如果Z汽车公司的管理者不对应收账款进行有效的管理，一旦该公司的资金链出现问题，那么该公司的财务问题将会全面爆发，接着各种问题势必会接踵而来，从而可能进一步导致该公司的破产。

（三）Z汽车股份有限公司應收账款分析

1.账龄分析

通过分析Z汽车公司近三年的应收账款发现，赊账账龄在1年以内的应收账款占应收账款总额的89. 13%，其中在2017年高达92.66%;账龄在1-2年的应收账款占应收账款总额的比例为6.19%-12.73%：账龄在2-3年的应收账款占总体的0.72%- 3.34%;3年以上的赊销额所占比率只有0.43%-0.92%（见图1）。通常来说，应收账款的账龄越长，其愈可能发生坏账损失，造成企业的流动性风险。通过分析该公司近三年应收账款账龄可发现，其应收账款账龄主要集中在1年以内，1年以内的应收账款占总体的比例接近90%，因而发生坏账损失的可能性不大。但是在2018年，Z汽车公司的在1年以上的应收账款占应收账款总额的比例达到了近15%，发生坏账损失的可能性增大。因而该公司需要继续加强对应收账款的管理。

2.坏账准备分析 通过表2可知，2016年Z汽车公司计提了6，279万元的坏账准备，而该年度实现的利润总额为10，473万元，坏账准备占利润总额的比例达到了59.95%，这表明当年有超过一半的利润总额都是不靠谱的，公司的盈利能力凸显出问题，盈利实现的现金流也令人怀疑。到了2017年，该公司计提了13，775万元的坏账准备，实现的利润总额是137，268万元，坏账准备占利润总额的比例降低到了10.04%，相比2016年，公司坏账占比降低了83.25%，说明了2017年该公司对应收账款的管理取到了不错的效果。2018年Z汽车公司计提了26，243万元的坏账准备，实现的利润总额为66，396万元，坏账准备占利润总额的比例又增加到了39.52%，相比2017年，公司坏账占比增加了294%，说明Z汽车公司的管理层对应收账款管理的能力有待加强。

3.应收账款周转率分析

应收账款周转率的计算公式是赊销净收入与平均应收账款余额之比。该指标可以衡量应收账款的回收速度，是衡量企业的经营效率的重要的财务指标。应收账款周转率就是反映公司应收账款周转速度的比率，它说明了一定的时间内，企业对外的赊销额转化为企业可用现金的次数。用时间表示为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期，它可以衡量企业通过赊销而形成的应收账款到收回该款项、形成企业可用现金所需要的天数。近三年，Z汽车公司的应收账款周转率和周转天数变化较大。2016年，该公司的应收账款周转率和周转天数分别为2.24和160.6天;2017年则分别为7.45和48.33天;2018年分别为2.72和132.57天;近三年平均的应收账款周转率和周转天数分别为4.17和113.83天（见图2）。2016-2018年，该公司应收账款周转率相对呈上升的趋势，但是其竞争对手的平均应收账款周转率为41.16。由此可见，Z汽车公司需要在应收账款回收方面多做努力。

4.应收账款与主营业务收入及流动资产对比分析

根据表3可知，Z汽车公司近3年的主营业务收入呈显著的上升趋势，从169，350万元增加到l，476，444万元。同时，应收账款也从93，086万元增长至621，877万元。2016-2018年，应收账款占主营业务收入的比例呈下降的趋势，从54.97%下降到42.12%，这说明Z汽车公司在努力转变销售方式，而不是仅仅通过信用销售方式吸引客户。但是近三年应收账款占主营业务收入的平均比例为40%，还有很大一部分的销售款项被无偿占用。而且应收账款占流动资产的比例在近3年也在呈上升的趋势，从29.73%上升到35.88%，该公司有较大的流动性风险。综上所述，Z汽车公司在2016-2018年存在较大的风险，流动性较差。如果今后该公司的管理层不对应收账款进行有效的管理，那么不仅其利润会受到影响，该公司很有可能出现严重的流动性的问题、资金周转困难。

（四）应收账款改善建议

1.提升员工素质，加强员工的忧患意识

管理者在企业的经营中起着至关重要的作用。企业应该加强对管理者培训，使其认识到应收账款的重要性，并提高其专业知识。销售人员是企业实现收入的“第一线”。销售人员在追求销量最大化的同时，也应当关注收入的质量，并积极地对超过收回期限的应收账款进行催收。企业还应完善相应的问责制度，当应收账款出现坏账时，有责任的销售人员应受到惩罚。此外，财务人员的管理也很重要。财会人员应当加强其对应收账款的敏感性，对于可能出现坏账的应收账款，要及时地将有关信息传送至管理层及业务部门，加强企业内部的信息共享，形成对销售人员的监督。同时也要促进各部门之间的合作，明确各部门之间的责任划分，完善对应收账款的控制，降低企业的流动性风险。

2.完善相应信用政策，加强对客户的信用管理

企业应结合当今的市场和自身的客观条件来制定合理的信用政策。Z汽车公司应当明确自身客户的信用等级和每一等级的授信额度，并且要严格执行，严禁超额授信。应收账款无法收回，大都是因为企业对客户的信用了解不够。Z汽车公司要全方位了解客户的信用状况。企业可以从客户的日常品德、注册资本、抵押物等方面来对其进行评估。同时也要对这些资料进行仔细鉴别，防止客户提供虚假的证明材料，骗取公司信用。必要时可通过第三方来對客户进行调查。在信用期中，也要对客户进行跟进调查，充分了解客户的经营情况、贷款情况、还款情况以及抵押情况。Z汽车在对客户进行跟进调查时，也要对客户的信用等级进行更新并及时备案，并对不同信用等级的客户实施分别管理，为企业的赊销建立起完整的信用体系。

3.建立和完善相关的收账政策

当赊销发生后，企业的收账政策的有效性决定着是否能收回应收账款。Z汽车公司应该建立完善的收账政策。在企业方面，销售人员负有收回应收账款的直接责任。应收账款的期限临近时，销售人员应当通过电话、短信、上门拜访等形式来督促客户偿还款项。必要时，可以采取诉讼和聘请收账公司来解决问题。在客户方面，可以采取一些鼓励还款的措施。例如给予现金折扣、提高授信额度、减免相关费用等。对于付款较迟的客户可以采取一些惩罚措施，例如取消合作关系、降低授信额度、增加利息等。对于信誉不好的客户，企业应要求其提供相关的抵押品。企业在制定收账政策时，应遵循成本效益的原则，应选择最有效率和效益的方法。

4.加强对子公司的管理和控制

Z汽车公司的规模较大，其在全国范围内有较多的子公司。要想加强对应收账款的管理，其必须要加强对子公司的管理和控制。Z汽车公司要明确规定子公司的经营范围和销售业务的授信额度。同时Z汽车公司也要关注子公司的日常经营状况。对于重要的岗位，母公司应当对子公司进行任命，充分发挥母公司对子公司的监督作用。并且子公司要定期向母公司报送财务报表。对于赊销金额较大的业务，必须通过母公司的审批。否则子公司为了自身利润最大化，会盲目进行赊销，使应收账款的数目增大。再来，Z汽车公司要对子公司的组织结构进行合理地配置，使其与母公司的工作进行有效对接，将子公司应收账款的管理纳入母公司的管理体系中。

5.完善企业的内控制度，制定合理的奖励机制

企业应当建立和完善相关的内控制度。赊销金额的审批工作有专人负责，禁止越权审批。同时也要加强对合同订立过程中的控制，赊销的金额、付款期限等必须在合同中有明确的规定。合同订立也要有专人负责，明确责任划分。财务人员要对销售发票一一核对，同时也要与总账进行核对。并且，财务人员要合理计提坏账准备，防止收回的坏账被私人占用。对金额较大的赊销业务，财务人员应当告知管理层，充分发挥其事前、事中和事后的控制作用。Z汽车公司在加强各部门之间信息共享的同时，每个员工在应收账款方面上的责任也要明确。企业可以将应收账款的回收纳入到员工的绩效考核之中，员工工资的高低和是否能够晋升取决于应收账款的回收效率。这样的模式，可以提高员工的工作热情，调动其积极性，使其自觉关注客户的经营状况并且对其进行跟进调查，从而使坏账损失出现的几率大大降低。

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