我国高校执行新《政府会计准则》存在的问题及应对措施

●杨春丽 胡 服

为确保顺利执行新《政府会计准则》，我国高校应当经过“培训学习准则解决认知障碍——解决准则要求怎么做的问题；结合实际搭建科目架结和专业分工细化科目设置——解决学校应该怎么做的问题；即行即改编制科目核算说明——解决学校统一业务处理标准口径问题”三大步骤才能确保实施到位。

一、采取的措施

1.认真组织，努力学习新准则，设置适合高校的财务会计科目体系。针对2019年1月起必须执行新《政府会计准则》的要求，我国高校应当组织全体财务人员参加省外、省内的各种关于新准则的培训，并且在花大力气组织全体财务人员集中学习、讨论、交流新《政府会计准则》相关知识学习心得及相关疑难问题等。

根据政府准则实施要求，结合高校会计核算具体情况，在严格遵循政府会计准则的前提下，各高校应当设置符合本校实情的财务会计科目体系，具体包括财务会计科目体系，预算会计科目体系和经济分类科目体系三大类。以云南某高校为例，该校设置了六大类61 个一级财务会计科目，其中资产类一级科目21 个、负债类一级科目12 个，净资产类一级科目7 个，收入类一级科目11 个，费用类一级科目7 个，校内预算类一级科目3 个。

2.全员培训，全面熟悉新系统，设置适合本校的预算会计和经济功能科目体系。实施新《政府会计准则》的关键手段和必备条件就是对现行的会计核算软件进行升级换代，因此各高校应当积极与财务软件公司进行沟通，及时完成新软件的安装、调试，同时要聘请软件设计专家和程序开发专家到校对新财务软件的设计原理、使用步骤及注意事项进行全员培训，确保全体财务人员对新准则新系统的掌握与熟悉，重点解决新准则新系统的认知障碍。

同时，根据《政府会计准则》双体系的要求，结合高校预算管理具体情况，在严格遵循《政府会计准则》的前提下，各高校应当设置符合本校实情的预算会计科目体系和经济科目体系。以云南某同校为例，其预算会计科目体系设置了三大类27 个一级科目，其中预算收入类一级科目12 个，预算支出类一级科目6 个，预算结余类一级科目9 个；经济功能科目体系设置7 类经济科目，其中一级科目8 个，二级科目73 个，三级科目83 个，包括政府预算经济功能科目和部门预算经济功能科目，二者应做到了一一对应。

3.边做边改，逐步解决新问题，统一会计账务处理标准和口径。为提高会计处理效率，高校财务应当针对具体账务处理过程中遇到的新问题新情况及时进行归纳总结，并要统一会计账务处理标准和口径。统一的标准和口径主要以经济业务事项活动主体为依据，参考经济业务内容。如凡是高校学生开展集体活动发生的全部费用，统一记入“商品和服务支出——学生活动费”；凡是课题组发放给在校学生的劳务费全部记入“助学金——其他助学金”等等，这样统一既解决了旧高校会计制度按经济业务内容来区分入账会计科目而导致会计科目核算内容混乱，又能够把高校教学水平评估中的生均四项教学经费适度加大，满足教学经费逐年增长的评估要求。

二、存在的问题及解决对策

（一）科目名称及核算内容不熟悉，账务处理不规范

由于缺乏必要的认真、细致的对新准则的学习与掌握，导致部分财务人员对新准则下的会计科目名称不熟悉，核算内容不清楚，最终导致相同或类似的经济业务列入到不同的会计科目中，引起了账务处理的混乱。对此为便于财务人员正确理解和运用会计科目处理经济业务，高校财务部门应当编制《XXXX 大学财务会计和预算会计科目名称、核算内容及核算要求》和《XXXX 大学政府经济功能分类科目名称、科目核算内容及要求》，指导财务人员熟悉并熟练掌握使用，实现经济业务的会计归类统一的目标，避免账务处理混乱现象。

（二）新软件系统操作不熟悉，账务处理耗时费力

由于新准则要求实行双科目体系，这对财务软件的要求就非常高，软件公司也应当结合高校的实情设计出新的财务软件。要对新财务软件做到熟练操作，开展必要的系统培训与讲解是非常重要的，因此高校财务部门应当重视新财务软件的培训，除了派出业务骨干参加软件公司专门举办的各种培训班外，还应专门聘请软件公司相关技术专家现场对软件的设计原理、操作流程和注意事项进行有针对性的培训和讲解，并现场指导财务人员进行具体操作。同时还应当安排本校的系统管理员随时负责将新系统使用过程中出现的问题反馈到软件公司，由其远程及时解决。只有加大软件操作培训力度才能保证全体财务人员掌握和熟悉运用软件处理业务，保证会计账务处理的高效进行。

（三）什么业务需要编制双分录不是很清楚

由于对新准则的不熟悉导致财务人员在进行账务处理时哪些业务需要编制双分录并不是很清楚，因此应当按下列标准进行统一处理。

1.收入类业务。凡是收到款项时需要区分“是应记入学校收入？还是应记入代收代付科目？”如果确定是直接记入学校收入类科目的业务，就都需要编制双分录：

即：

借：零余额账户用款额度/银行存款/库存现金等科目

贷：财政拨款收入/事业收入等科目

同时：

借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金

贷：财政拨款预算收入/事业预算收入等科目

2.费用类业务。凡是支付款项时需要区分“是属于代收代付款项？还是应当记入学校费用科目？”如果确定是直接记入学校费用类科目的业务，就都需要编制双分录。

即：

借：业务活动费用/单位管理费用/固定资产等科目

贷：应付职工薪酬/其他应付款等科目

贷：零余额账户用款额度/银行存款等科目

同时：

借：事业支出/其他支出等科目

贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金

注：（1）业务活动费用等的金额等于事业支出等的金额；

（2）对于扣下、交纳的应交款项如社保费、个税等只需要编制财务会计分录，不需要编制预算会计分录。

即：

借：应付职工薪酬/应交税费等科目

贷：银行存款

3.往来类业务（含代管经费收支）。凡既不记入学校收入也不记入学校费用的款项就属于往来款项（包括借款、应缴财政款、受托代理负债、其他暂收暂付款等），收付时都只需要编制财务会计分录，不需要编制预算会计分录。即：

收到时： 借：银行存款

贷：受托代理负债/其他应付款/应缴财政款等科目

支付时： 借：受托代理负债/其他应付款/应缴财政款等科目

贷：银行存款/库存现金

但是如果是通过学校零余额账户支付往来款项时（如集中支付公务卡消费款）则需要编制双分录。

即：

借：其他应付款——公务卡报销款

贷：零余额账户用款额度

同时：借：资金结存——货币资金

贷：资金结存——零余额账户用款额度

4.计提类业务。

（1）涉及计提科研课题管理费时，需要编制双分录：计提时：

借：业务活动费用——科研费用——课题管理费

贷：预提费用——项目间接费或管理费

同时：

借：非财政拨款结转／项目间接费用或管理费用

贷：非财政拨款结余／项目间接费用或管理费用

使用时：

借：预提费用——项目间接费或管理费

贷：银行存款/库存现金

同时：

借：事业支出/其他支出等

贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金

年终结转计提的课题管理费时：

借：非财政拨款结转——累计结转

贷：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费

若平时难以区分是否从预提费用中支出，平时只计提，到年终时将其余额一次性转入当年盈余，则也只编制财务会计分录，不需要编制预算会计分录。

借：预提费用——项目间接费或管理费

贷：本期盈余——本期一般盈余

（2）涉及计提固定资产折旧时（只需要编制财务会计分录）：

借：业务活动费用/行政管理费用——折旧费

贷：固定资产累计折旧

（3）涉及无形资产摊销时（只需要编制财务会计分录）：

借：业务活动费用/行政管理费用——摊销费

贷：无形资产累计摊销

5.校内预算类业务。校内预算下达、预算调整和预算分配属于财务会计分录，只是为了满足校内预算管理的需要，不需要通过预算会计反映出来。

如：借：预算收入（不需要项目核算）

贷：预算下达（需要项目核算）

贷：0000000000009 （项目编码）

借：预算调整（需要项目核算）

借：0000000000009 （项目编码）

贷：预算调整（需要项目核算）

贷：0000000000019 （项目编码）

（四）其他应通过统一规定明确后再处理的问题

1.财务会计与预算会计平衡问题。财务会计与预算会计双体系应当保持一定的平衡关系或勾稽关系，具体包括双方的收入平衡、支出平衡、资金平衡实问题，平时是否要核实？如果出现差异如何解决？

对于这类问题，按现行准则规定出现差异是正常的，因此建议高校平时按月进行平衡检查和核对，出现差异应及时编制《财务会计与预算会计差异调整表》，到年终编制部门决算报表时才能降低平衡核对难度，减轻编报压力，提高工作效率。

2.学校是否要计提坏账准备？如果要提，计提比例是多少？有无统一规定？

对于此类问题，虽然在计提时不涉及编制预算会计分录，但不同高校应收款项管理政策不一样，金额大小不一样，催收措施不一样，可能导致有的高校计提，有的高校不提，有的高校多提，有的高校少提，因此建议由教育主管部门结合本省实际情况制定一个统一规定，明确计提范围、计提比例、处理要求等，方便各高校顺利执行新准则。

3.科研课题收入到底是按含税价（开票总额）一次或分次确认收入？还是按不含价一次或分次确认收入？如果按含税价，则存在虚增收入和费用情况（应交的增值税含在收入中，计提时列入费用，没有体现出价外税性质），这种处理符合课题负责人确认和科研部门统计课题收入总额情况，但不符合准则规定；如果按不含税价，虽然符合准则规定，但不符合课题负责人和科研部门统计的科研课题收入。这种情况怎么办？

对于此类情况，建议严格按《增值税暂行条例》执行，按不含税价确认收入，体现增值税价外税的性质。

4.科研机构人员薪酬（基本工资及绩效工资）及办公费用（不含课题费支出）调整到业务活动费中的教育费用，不再列入科研费用（科研费用就只列课题支出）可不可以？

对于此类问题，鉴于发改委按生均培养成本测算结果来核定各高校学费收费标准和财政生均拨款标准，同时高校的科研机构发生的各项人员薪酬和日常办公经费支出与高校学生教育紧密相关，密不可分，但发改委在生均培养成本监测时只允许按高校科研实际支出额的30%记入生均培养成本，这样将会导致生均培养成本监测数据与实际严重不符，因此，建议高校进行调整。