会计核算依据基础分析

◎苗立兴

会计领域我们所做的核算依据什么，凭什么有效资料入账，核算方法是否被税务局认可，管理层通用认可的核算结果依据是什么，税务层面认可核算结果依据是什么等等，这些都需要我们探讨和剖析。

一。我国会计核算依据政策和法规

1.中华人民共和国会计法。

为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序制定的法律。2017 年11 月4 日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十次会议决定，通过对《中华人民共和国会计法》作出修改。

2.会计制度（财政部发布部门规范性文件）。

为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。

其中企业会计制度，金融企业会计制度、物业管理企业会计制度、医院会计制度、个体工商户会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度等等。

3.会计准则。

（1）企业会计准则。

《企业会计准则》由财政部制定，于2006 年2 月15 日财政部令第33 号发布，自2007 年1 月1 日起施行。我国企业会计准则体系包括基本准则与具体准则和应用指南。

基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。

（2）行政事业单位会计准则。

《事业单位会计准则》经2012 年12 月5 日中华人民共和国财政部部务会议修订通过，2012 年12 月6 日中华人民共和国财政部令第72 号公布。该《准则》分总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告，自2013 年1 月1 日起施行

4.财务制度。

依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》制定本制度，为规范公司日常财务行为，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，便于公司各部门及员工对公司财务部工作进行有效地监督，同时进一步完善公司财务管理制度，维护公司及员工相关的合法权益，制定本制度；其中包括企业财务通则、金融企业财务制度、物业管理企业财务制度、医院财务制度、各种事业单位财务制度等等。

5.其它规定。

国家和地方性发布的规定，如会计核算方法、会计处理规定等等我国从会计法、企业会计准则、会计制度和财务制度、其它制度等约束，会计行业的规范很建全，各种企业组织都能从相应行业中找到所属的行业规范法规。

二、国际会计核算依据政策和法规

国际会计准则是由国际会计准则委员会制定并公布的会计一般规范。其目的是促成国际范围内的会计行为的规范化。它不直接约束各国的会计活动，而通过纳入各国的会计规范系统来对各国（主要是国际会计准则委员会会员所在国）的会计活动施加影响。

国际会计准则不直接影响各国国家的会计核算依据，而是推动其各国会计核算的影响，使用整体趋势向着有利于各国当前会计核算依据当前形式的引导，以代表当前会计核算基础依据的先驱方向。

三、各类组织机构的会计核算依据

1.以盈利为目的企业组织会计核算。

以盈利为目的企业，首先会计的做账行为和入账原始单据的要求、会计人员行为都要依据《中华人民共和国会计法》，做账具体核算要求都要依据《企业会计准则》和企业会计制度。通常我们日常核算的标准要参照《企业会计准则》具体基本准则，我们理论基础都是依据《企业会计准则》来衡量的。出发点是以权责发生制，最终确认每月企业应按权责应享有的收入、成本、费用。

2.机关行政事业单位会计核算。

机关行政单位适用于会计制度、行政事业单位预算一些法规，事业单位会计核算适用于《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》等，各地区和各企业内部也推行财务管理制度等。

机关行政类单位有别于企业公司核算模式，引入了国家财政下拨预算体制，综合各部门财政预算审批体系，体现机关行政单位的收入和支出有效地把控机制。

事业单位会计多数有收入来源，与销售收入有关的以权责发生制体现，与其它相关也适用于相关事业单位会计制度。

3.非盈利性组织单位会计核算。

民间非盈利性组织也需要相应的会计核算工作，依据相应行业的会计制度，做好核算各类科目的具体核算工作，反映组织经济周转行为在账务处理上的体现，给管理者和审核人员提出依据，也利于组织行业分析和经济管理。

四、会计核算财务报表报告口径

1.企业管理者和使用者报告口径要求。

会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，按照规定的会计制度、法规、方法和程序，把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说是会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的经济信息。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。它包括：反映过去所发生的财务信息，即有关资金取得、分配与使用的信息，如资产负债表、利润表、现金流量表等；管理所需要的定向信息，如各种财务分析报表，对未来具有预测作用的决策信息，年度计划，规划、财务战略等等。

企业报表是会计核算每月末的产物，是公司核算过程经济行为总体在财务报表的反映，不仅反映了资产情况，还反映了盈利情况、现金流使用情况等，给管理者和使用者更为具体地信息所取，其中报表结果依据基础为企业会计准则。

企业具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。特殊行业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范；如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计报表等。财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则；如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。

基本上报表信息依据基础各国都是大同小异，这样跨国公司的合并报表只是因为各别国小差异会有所调整，形成跨国集团整体合并报表，信息的反馈也被管理层所采纳。

2.税务报告口径要求。

有些会计准则的要求可以在账务上反映，但税务层面则需要调整，比如：坏账准备，减值准备等等，这些都有会计核算与税务核算处理结果有所不同，现阶段税务层面的核算基础依据增值税法、消费税法、企业所得税法等等，税款的纳缴从法律层面上给予了界定。就拿企业所得税而言，企业会计核算依据《企业会计准则》，但到季度末申报企业所得税时，需要按各类项目进行纳税调整，调整成税务层面的数据，进行缴纳税款。其中尤为重要的一点是，会计核算与税务核算账务处理不同，差异可以通过间接过渡科目进行归集和调整。使两者融合在一起，互相牵制和制约。

正是由于这种会计核算上与税务核算上的不同，造成了企业间和中小型企业间对其操作的差异而形成了模糊处理状态，大企业有上市公司，大型企业，这些企业会计核算不仅受到《企业会计准则》的约束，也受到上市交易所的披露和要求，而中小企业会计核算与税务核算无法分清界定，而对于中小企业的会计核算也没有大公司内部核算的标准要求。比如：购买固定资产，《企业会计准则》要求固定资产是指同时具有下列特征的有形资产，第一为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的；使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。《企业所得税法》要求购进的设备、器具，单位价值不超过500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500 万元的，仍按企业所得税法实施条例等相关规定执行。这样一些中小企业直接执行税务方面要求进行核算账务处理，而没有间接过渡到税务调整科目进行归集。

对于中小企业而言，处理繁琐的会计核算与税务核算之间差异，对于技术型会计人员有所要求，对于企业费用过于增加负担，但现实中需要企业会计与税务会计相融合在一起，为企业真实反映相关差异找到一个过渡来融合，体现出即满足税务层面的要求，也满足企业层面的要求。

五、报告口径对使用者的影响和意义

对企业报表口径而言，使用者很多，比如管理层、债权人、投资者、股东等等一些需要对外信息涉取。对企业报表核算要求都是一致的，体现了众多使用者数据共享性、数据的真实性等，使用者会利用数据进行相关性评价，应用于衡量行业标准对比，企业自身价值的体现，企业内部财务状况，企业发展财务战略、策划战略等。

对税务报表口径而方，使用者是税务局，使用者较少，所以现时当中只做了纳税调整，而无需要再以税务调整为基础进行调整会计报表的收入、成本、费用了。会计报表是企业对外的报表，体现了大众使用要求的目的。

企业作为以盈利为目的从事生产经营活动的经济组织，其根本目的是盈利，赚取利润，其经营状况的好坏直接体现在对外披露的财务报告里。财务报表提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。事实上，只有深刻地理解了财务报告的内涵，才能更容易地理解报告所反映的经济实质，才能对企业财务报表披露的经营业绩给出评价，不管是经营者还是投资者，只要对报表有需求的人，都可以通过报表介质来传播企业的信息量，形成经济的流动的数据体现，有利于企业的微观和宏观的综合调控。