会计师事务所进行科研经费审计工作的有效策略

□ 文| 杨爱云

国家大力促进科技发展的背景下，各种科研项目数量不断增加，会计师事务所的科研经费审计业务数量也不断提升。很多会计师事务所将科研经费的审计作为了重要的业务形式，且在相应工作开展上的能力有了一定程度提升。但科研经费审计工作在开展上具有一定特殊性，加之会受到很多因素影响与制约，相应审计工作开展中很容易出现这样或那样的问题。部分会计师事务所无法有效规避或处理相应工作问题，鉴于此，探寻出相应审计工作更好开展的策略十分必要和重要。

会计师事务所进行的科研经费审计工作概述

会计师事务所进行的科研经费审计工作中包含的内容较为多样，经费的拨付状况，经费的实际用途，经费使用是否按照合同规定，预算与实际的差异率大小等都是相应审计工作开展中需要关注的重点内容。

一般来说，科研项目规模越大，经费越高时，相应审计工作在开展上的难度也越大。不仅如此，单一的科研项目在中存在大量的子课题，科研项目周期相对较长时，科研经费审计工作开展的难度也相对较高。这都表明，科研经费审计工作开展的影响因素较为多样，不同因素的影响性大小存在一定差异，这一使得相应审计工作在开展上带有了一定的特殊性。为此，会计师事务所应当对科研经费审计工作的有效开展事宜进行更多思考，特别是要额外关注于科研经费审计工作开展中对应问题的解决。

会计师事务所进行科研经费审计工作的常见问题

1.科研经费审计上的全面性不足。会计师事务所科研经费审计工作开展中，科研经费审计上的全面性不足这一问题十分显著。科研经费审计工作开展中涉及的内容十分多样，不同层面与不同时期对应审计工作开展中的侧重点也存在明显差异。从大多数会计师事务所在科研经费审计工作开展上的侧重点，对经费使用是否合规进行的审计是重点，但诸如预算执行状况，经费使用是否按照合同进行等审计工作在开展上很容易被忽视。部分规模较大的科研项目中，科研经费审计上的全面性不足问题更为明显，子课题数量较多也容易导致全面性不足这一问题的产生。与此同时，很多会计师事务所并未结合科研项目的经费审计工作特点，有意识的做好相应审计工作开展规划，依托对企业组织的审计经验和理念驱动科研经费审计工作开展时，相应审计工作开展上全面性不足这一问题自然十分显著。

2.科研经费审计手段相对固化。可以对会计师事务所科研经费审计工作开展产生影响的因素十分众多，其中，科研经费审计手段选用状况的影响最为直接。其不仅会直接影响相应审计工作开展的进程，同时也会对相应审计工作开展的成效取得产生很大影响。在很多中小型会计师事务所内，内部各项管理活动开展上的信息化水平相对较低，科研经费审计工作开展中的手段相对固化。过多的依赖注册会计师与其它审计人员开展审计工作时，相应审计工作的实际工作量较大会直接拖慢审计工作效率。在科研经费审计工作内容众多，子课题的经费消耗状况差异性明显时，核算层面的工作量十分巨大，审计人员与其它审计资源配置状态不理想时，科研经费审计手段固化也会对审计工作的开展产生很大不利影响。从这一层面看，在科研经费审计手段相对固化时，相应审计工作很难有效开展下去。

3.经费流向追踪难度较高。在科研经费的审计工作开展中，经费流向中追踪难度较高，这不仅是相应审计工作开展层面具体特殊性的一个表现，同时也成为了相应审计工作开展中的一个具体问题。大型的科研项目中，参与研究的人员相对较低，项目时间跨度大本身会导致各项审计工作开展上的难度提升，而科研项目经费使用与企业等组织的资金使用存在一些具体差异，经费使用相关的原始会计凭证往往并不充分。这一情形下，经费流向的追踪难度便相对较高。从会计师事务所科研经费审计工作开展的角度看，其无法精准的追踪经费流向是不争事实。经费流向的追踪中，沿用在企业内的资金流向追踪策略很容易导致科研经费审计工作陷入到停滞状态之中。而无法精准追踪经费流向时，会计师事务所在科研经费审计中也很难通过审计发现一些实质性问题。

会计师事务所进行科研经费审计工作的具体策略

科学规划的基础上提升审计全面性

会计师事务所科研经费审计工作的开展中，提升相应审计工作的全面性，避免审计工作开展中留有“死角”十分重要。例如，某会计师事务所在具体的科研经费审计工作开展中，其预先进行了审计工作量的预估，并成立了具体的审计小组。与此同时，审计小组在搜集相应材料的基础上，制定出了详尽的审计工作开展方案，除了对不同层面与不同时期审计工作内容予以明确外，同时也确定了不同审计工作开展的权责关系。立足于科研经费所依托项目任务书或合同确定出基本审计方案后，则按照任务书或合同进行详细规划，并列出了具体的审计资料清单。力求全面的规划审计工作开展，构建出了完善的审计工作开展权责关系后，会计师事务所的科研经费审计工作水平大为提升，具体的审计工作在开展上也具有更多的体系性特征。因此，科学的规划，并依托科学的规划提升相应审计工作开展的全面性最为重要。按照预先规划，系统执行的审计工作开展流程也可以驱动相应审计工作的更好开展。

多元科研经费审计手段

由于审计工作开展中，所选用的审计手段会对审计工作进程以及最终成效取得产生很大影响。为了确保各个层面与各个时期科研经费审计工高效率开展，会计师事务所也应当从创新的角度，对审计工作开展手段的多元化事宜进行更多思考。例如，通过电子计算机与信息技术进行信息化审计，亦或是大数据分析式的审计较为可取。

当前，科研工作开展，以及科研经费的预算等对信息技术都有一定的依赖性，科研经费审计工作在开展上自然也要带有更多的信息化色彩。对于具体的审计人员而言，其可以综合对比传统意义上与电子化的科研经费使用相关数据、信息，并基于大数据分析的视角进行审计、分析或审计模型的创设。科研经费审计中除了常规的查看、询问、检查、分析程序，要加强对科研经费支出的所购入的固定资产等进行实地的监盘程序，该程序能更全面的审查科研经费的支出真实性、准确性，并结合科研项目经济指标的完成情况进行综合分析。多元科研经费审计手段后，科研经费审计工作在开展上的切入点也能不断增加。

业财分离视角下追踪经费流向

科研经费的审计中，经费流向追踪的重要性不言而喻，要严格区分科研经费支出与自筹资金，这一层面相应工作开展上也很容易出现一些具体问题。为了确保科研经费审计工作能够顺利进行下去，避免这一层面相关工作的不足影响到科研经费审计工作的整体开展，在业财分离视角下追中经费流向十分重要。即科研经费审计工作开展中应当对科研项目经费使用的特点予以有效兼顾。但涉及到追踪经费流向这一相对敏感且难度较高的审计工作开展时，审计人员要尽量避免受到子课题数量众多等因素的影响，将业务与财务分离开来，单纯的从财务层面进行经费流向的追踪，并结合财务层面经费流向追踪的结果，适度的联系课题研究活动实际进程等，从财务、逻辑、业务等层面追踪经费流向，进行科研经费的审计。经费流向的追踪能够高效率进行时，科研经费审计工作开展水平也能有效提升。

结语

会计师事务所需要充分掌握科研经费审计的特点，并基于一般的审计原则、更为有效的审计工作开展策略驱动相应工作的开展。在进行具体的科研经费审计工作时，有意识的规避一些工作中的个性问题十分重要。与此同时，会计师事务所也需要定期进行科研经费审计工作开展状况的审视、评价与分析，通过不断发展问题、解决问题的同时，积累更为丰富的科研经费审计工作经验。这一情形下，在其它科研经费审计工作开展中才能掌握更多主动权。